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  3. 甲公司为境内上市有限公司，2005年度财务会计报告于2006年4月25日批准对外报出，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，增值税税率17%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以

甲公司为境内上市有限公司，2005年度财务会计报告于2006年4月25日批准对外报出，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，增值税税率17%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以

admin2014-04-02  47
问题 甲公司为境内上市有限公司，2005年度财务会计报告于2006年4月25日批准对外报出，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，增值税税率17%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
   (1)　甲公司于2005年12月1日与A企业签订购销合同，合同规定，甲公司将其生产的一批商品以500万元(不含增值税额)销售给A企业，同日甲公司收到了全部价款，并办理了商品发运手续。同时甲公司还与A企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于2006年3月底以540万元的价格购回已出售的产品。甲公司该批产品的账面价值为420万元。税法规定在商品发运时应确认收入并计算交纳所得税。
   甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：
   借：银行存款                                        585
      贷：主营业务收入                                 500
          应交税金——应交增值税                       85
   借：主营业务成本                                 420
   贷：库存商品                                 420
   (2) 甲公司2005年12月31日获悉，其在国外的某客户破产，所欠本公司的账款250万元估计无法收回，为此甲公司将上述应收账款250万元全部计提了坏账准备。根据税法规定，按应收账款余额的0.5%计提的坏账准备可在计算应纳税所得额前扣除。
   甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：
   借：管理费用                                   250
       贷；坏账准备                              250
   甲公司在2006年3月29日得知，该客户并未破产，并如数收到所欠的250万元货款。
   (3) 2005年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计可能要支付300万元的赔偿款。该公司在编制2005年度财务报告时，将可能支付300万元的赔偿款计入利润表，并在资产负债表上作为负债处理。假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得税额前扣除.
   甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：
   借：营业外支出                                   300  
       贷：预计负债                                 300
  (4)2005年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由A企业、B企业和C企业持有，其中A企业持有45%的股份，B企业和C企业分别持有15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2005年度实现净利润400万元，甲公司按权益法核算该项股权投资，井确认当期投资收益100万元。丁企业适用的所得税税率为15%，按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算缴纳所得税。
   甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：   
   借：长期股权投资——丁企业(损益调整) 　　　　　　   100
      贷：投资收益                                 100
   2005年末，甲公司长期股权投资账户中，投资成本和损益调整明细科目的余额分别为1000万元和100万元，无股权投资差额和股权投资准备
   (5) 2005年12月3日销售商品给某一客户，销售价格为900万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。
   [要求]对上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师2006年 4月2日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司做出调整。涉及对“利润分配——未分配利润”和“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。
选项
答案(1)　借：以前年度损益调整——主营业务收入 500 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 420 待转库存商品差价 80 借：以前年度损益调整——财务费用 10 贷：待转库存商品差价 10 (2)
解析
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