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  3. 甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。2009年至2015年发生的有关经济业务如下： (1)2009年12月31日，甲公司外购一项固定资产，当日市场价格为769．23万元，进项税额可抵扣，预计固定资产尚可使用

甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。2009年至2015年发生的有关经济业务如下： (1)2009年12月31日，甲公司外购一项固定资产，当日市场价格为769．23万元，进项税额可抵扣，预计固定资产尚可使用

admin2016-11-03  41
问题 甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。2009年至2015年发生的有关经济业务如下：
(1)2009年12月31日，甲公司外购一项固定资产，当日市场价格为769．23万元，进项税额可抵扣，预计固定资产尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，固定资产发生测试费用130．77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。
(2)2011年12月31日，由于公司所处的经济环境以及与该固定资产相关的经济因素发生重大变化，从而对企业产生不利影响。甲公司预计该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额为420万元，其预计未来现金流量的现值为400万元。假定计提减值准备以后固定资产的预计使用年限、净残值、折旧方法不变。
(3)甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从2013年12月31日起对该设备进行改造。
(4)2014年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日付息。
(5)除专门借款外，公司还动用了一笔于2013年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。
(6)由于审批、办手续等原因，工程于2014年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：
2014年4月1日：200万元；
2014年6月1日：100万元；
2014年7月1日：300万元；
2014年9月1日～12月31日由于施工质量问题工程停工4个月；
2015年1月1日：100万元；
2015年4月1日：50万元；
2015年7月1日：50万元。
工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限10年，净残值为42．33万元，采用年限平均法计提折旧。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算，不考虑一般借款的闲置资金收益。
要求：
计算由于该项设备改造对甲公司2014年个别财务报表中固定资产项目和损益项目的影响额；
选项
答案①计算2014年专门借款应予资本化的利息金额 专门借款发生的利息费用=500×12％=60(万元) 其中： 资本化期间的利息费用=60×5／12=25(万元) 费用化期间的利息费用=60×7／12=35(万元) 专门借款存入银行取得的利息收入=500×0．5％×3+300×0．5％×2+200×0．5％×1=11．5(万元) 其中： 资本化期间内取得的利息收入=300×0．5％×2+200×0．5％×1=4(万元) 费用化期间内取得的利息收入=500×0．5％×3=7．5(万元) 应予资本化的专门借款利息金额=25-4=21(万元) 应当计入财务费用的专门借款利息金额=35-7．5=27．5(万元) ②计算2014年一般借款应予资本化的利息金额 占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100×2／12=16．67(万元) 一般借款应予资本化的利息金额=16．67×8％=1．33(万元) 一般借款发生的利息金额=600×8％=48(万元) 应当计入当期损益的一般借款利息金额=48-1．33=46．67(万元) ③计算2014年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额 应予资本化的借款利息金额=21+1．33=22．33(万元) 应当计入当期损益的借款利息金额=27．5+46．67=74．17(万元) 所以，由于该项设备改造对甲公司2014年个别财务报表的影响有： 固定资产项目的增加额=200+100+300+22．33=622．33(万元) 利润表中财务费用的增加额=74．17万元；
解析
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