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  3. 甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2009年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产账面价值为5 100万元(摊销额与减值额均为0)，公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈

甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2009年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产账面价值为5 100万元(摊销额与减值额均为0)，公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈

admin2012-03-14  74
问题 甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2009年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产账面价值为5 100万元(摊销额与减值额均为0)，公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，所得税税率均为25％。购买日乙公司所有者权益账面价值(等于其公允价值)为9 600万元，其中股本为2 500万元，资本公积为5 600万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1 000万元。
(1)2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
2009年6月30日，甲公司以432万元的价格从乙公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用两年；采用年限平均法计提折旧，该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货，2009年末，剩余存货的可变现净值为280万元。
2009年度，乙公司实现净利润2 980万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1 000万元。(假定已考虑所得税影响)
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丁公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的20％，对丁公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2009年4月1日，丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为10 050万元。
2009年7月，丁公司向甲公司销售C商品，售价为600万元，成本为400万元。甲公司将该批C商品作为存货管理。至2009年12月31日，甲公司已售出该批商品的40％。
2009年度，丁公司实现净利润700万元(其中1～3月份净利润为100万元)。
(3)2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。
2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
2010年度，乙公司发放现金股利1 500万元，实现净利润2 094万元。
(4)2010年度，甲公司将购自丁公司的C商品全部对外出售。
要求：
(1)作出购买日长期股权投资的处理；
(2)计算该项企业合并的商誉；
(3)编制2009年甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录；
(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录；
(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录。
选项
答案(1)购买日长期股权投资的处理： 借：长期股权投资 6 000 贷：无形资产 5 100 营业外收入 900 (2)计算商誉： 合并商誉=6 000-9 600×60％=240(万元)。 (3)2009年度甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录： 借：长期股权投资一丁公司一成本 2 010 贷：银行存款 2 010 投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元)，调整后的净利润=600-(600-400)×60％=480(万元)，投资方应确认的投资收益=480×20％=96(万元)。 借：长期股权投资一丁公司一损益调整 96 贷：投资收益 96 (4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录 ①编制内部交易的抵销分录： 内部固定资产交易的抵销 借：固定资产一原价 128[(700-140)-432] 贷：营业外支 128 借：管理费用 8 贷：固定资产一累计折旧 8(128／8／2) 借：所得税费用 30 贷：递延所得税负债 30[(128-8)×25％] 内部存货交易的抵销 借：营业收入 500(100×5) 贷：营业成本 500 借：营业成本 120[60×(5-3)] 贷：存货 120 借：存货一存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 借：递延所得税资产 25[(120-20)×25％] 贷：所得税费用 25 ②按权益法调整对子公司的长期股权投资： 经调整后，乙公司2009年的净利润=2 980+128-8-(5-3)×60+20=3 000(万元)。 借：长期股权投资 1 800(3 000×60％) 贷：投资收益 1 800 借：长期股权投资 600(1 000×60％) 贷：资本公积 600 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 600 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 600 ③对甲、丁公司逆流交易的调整： 借：长期股权投资 24 贷：存货 24 ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 调整后乙公司所有者权益=9 600+3 000+1 000=13 600(万元) 借：股本 2 500 资本公积一年初 5 600 一本年 1 000 盈余公积一年初 500 一本年 298 未分配利润一年末 3 702(1 000+3 000-298) 商誉 240 贷：长期股权投资 8 400(6 000+1 800+600) 少数股东权益 5 440(13 600×40％) ⑤抵销子公司2009年的利润分配： 借：投资收益 1 800(3 000×60％) 少数股东损益 1 200(3 000×40％) 未分配利润一年初 1 000 贷：提取盈余公积 298 未分配利润一年末 3 702 (5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录 ①抵销内部交易： 内部固定资产交易的抵销 借：固定资产一原价 128 贷：未分配利润一年初 128 借：未分配利润一年初 8 贷：固定资产一累计折旧 8 借：未分配利润一年初 30 贷：递延所得税负债 30 借：管理费用 16 贷：固定资产一累计折旧 16 借：递延所得税负债 4 贷：所得税费用 4 内部存货交易的抵销 对A产品的抵销： 借：未分配利润一年初 120[60×(5-3)] 贷：营业成本 120 借：营业成本 60[30×(5-3)] 贷：存货 60 借：存货一存货跌价准备 20 贷：未分配利润一年初 20 借：递延所得税资产 25 贷：未分配利润一年初 25 借：营业成本 10 贷：存货一存货跌价准备 10 借：存货一存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 借：所得税费用 22．5 贷：递延所得税资产 22．5 对B产品的抵销 借：营业收入 400(50×8) 贷：营业成本 400 借：营业成本 20 [10×(8-6)] 贷：存货 20 借：存货一存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ②按权益法调整对子公司的长期股权投资： 经调整后，乙公司2010年的净利润=2 094-16+(120-60-10+40)=2 168(万元)。 借：长期股权投资 2 400 贷：未分配利润一年初 1 800 资本公积 600 借：长期股权投资 1 300．8(2 168×60％) 贷：投资收益 1 300．8 对2010年分配股利进行调整： 借：投资收益 900(1 500×60％) 贷：长期股权投资 900 ③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 2 500 资本公积 6 600 盈余公积一年初 798 一本年 209．4 未分配利润一年末 4 160．6(3 702+2 168-209．4-1 500) 商誉 240 贷：长期股权投资 8 800．8(6 000+1 800+600+1 300．8-900) 少数股东权益 5 707．2(14 268×40％) ④抵销子公司2010年的利润分配： 借：投资收益 1 300．8(2 168×60％) 少数股东损益 867．2(2 168×40％) 未分配利润一年初 3 702 贷：提取盈余公积 209．4 对所有者(或股东)的分配 1 500 未分配利润一年末 4 160．6
解析
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