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  3. 某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表如下表： 科目余额表　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主

某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表如下表： 科目余额表　　　　　　　　　　　　　 单位：万元 财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主

admin2009-08-24  39
问题 某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表如下表：
科目余额表　　　　　　　　　　　　　    单位：万元

财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。
在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：
1．原材料评估净值为95万元。
2．产成品评估净值为270万元。
3．长期股权投资评估净值为260万元。
4．固定资产净额评估净值为300万元。
5．无形资产评估净值为120万元。
该企业以评估基准日为调账日。改制后核定的股份总额为1500万股，每股面值为1元假定该企业评估确认的净资产按1:1的比例折股，且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税，所得税税率为33%；净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。要求：
1．编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。
2．编制资产评估结果处理的会计分录。
3．编制沿用旧账折股入账的会计分录。
4．编制对外发行股份的会计分录。
5．计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产。
(答案中的金额单位用元表示)
选项
答案1．财产清查结果的处理： (1)借：待处理财产损溢 650 000 贷：原材料 650 000 借：营业外支出 650 000 贷：待处理财产损溢 650 000 (2)借：待处理财产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000 借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢 150 000 2．资产评估结果的处理 评估后资产净增值=(950000-850000)元+(2 700000-3000000)元+(2600000- 2 400 000)元+(3 000 000-2 550 000)元+(1 200 000- 1 000000)元=650 000元 资产净增值的递延税款=650000元×33%=214 500元 资产增值的资本公积=650000元-214 500元=435 500元 借：原材料 100 000 长期股权投资 200 000 固定资产 450 000 无形资产 200 000 贷：产成品 300 000 递延税款 214 500 资本公积 435 500 3．沿用旧账折股入账时 借：实收资本 4 600 000 资本公积 1 135 500 盈余公积 800 000 贷：股本 6 535 500 4．对外发行股票时 对外发行股票数=1 500万股-653.55万股=846.45(万股) 发行款=(8 464 500×8)元-(8 464 500×8×1%)元=67 716 000元-677 160元 =67 038 840元 借：银行存款 67 038 840 贷：股本 8 464 500 资本公积 58 574 340 5．改制及对外发行时 股票后的净资产=6 535 500元+8 464 500元+58 574 340元=73 574 340元 每股净资产=73 574 340元÷15 000 000股=4.90元/股
解析
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