甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,转让专利权适用的增值税税率为6%。2015年1月1日,甲公司销售给乙公司产品一批,价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法

admin2017-06-19  23

问题 甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,转让专利权适用的增值税税率为6%。2015年1月1日,甲公司销售给乙公司产品一批,价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2015年12月31日乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:
(1)乙公司以83.2万元现金偿还部分债务,甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票,款项已收存银行。
(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务,专利权账面原价为350万元,已累计摊销100万元,计提的减值准备为10万元,公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元,未计提存货跌价准备,公允价值(计税价格)为200万元,A产品已于2015年12月31日运抵甲公司。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算,取得的A产品作为库存商品核算,当日办理完相关手续。
(3)乙公司将部分债务转为其100万股普通股,每股面值1元,每股市价为5元。不考虑他因素,甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2015年31日办妥相关手续。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%,将剩余债务延期至2017年12月31日偿还,并从2016年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2016年起,年实现利润总额超过100万元,则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元,则当年仍按年利率4%计算利息(与实际利率相同)。乙公司2015年  年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。
(5)乙公司2016年度实现利润总额120万元,2017年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。
(6)其他资料:
①假定不考虑货币时间价值的影响;
②或有应收金额实际收到时冲减财务费用,或有应付金额没有发生时计入营业外收入。
要求:
编制甲公司2015年12月31日债务重组业务相关的会计分录。

选项

答案2015年12月31日,甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(2000×1.17-83.2-280×1.06-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(万元);甲公司应确认的债务重组损失=2000×1.17-83.2-280×1.06-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(万元)。 会计分录为: 借:银行存款 83.2 无形资产 280 库存商品 200 应交税费——应交增值税(进项税额) 50.8(200×17%+280×6%) 长期股权投资一乙公司 500 应收账款一债务重组 735.6 坏账准备 234 营业外支出——债务重组损失 256.4 贷:应收账款 2340

解析
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