长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。相关资料如下： (1)2014年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和长江公司交易前不具有关联

admin2015-08-06 72

问题长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。相关资料如下：
(1)2014年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和长江公司交易前不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14元，每股面值为1元，长江公司另支付发行费用100万元。甲公司2014年1月1日股东权益账面总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元，可辨认净资产的公允价值为15000万元。
长江公司与甲公司执行的会计政策、会计期间相同。
(2)2014年3月1日甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元，款项已收存银行。
2014年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为1．9万元，年末结存A商品100件。2014年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为180万元。
(3)2014年6月29日，长江公司出售一台自用设备给甲公司，甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在长江公司的账面价值为1260万元，销售给甲公司的售价为1500万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2014年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
(4)2015年，甲公司支付购入设备款。
2015年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．5万元。2015年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。
假定：
(1)内部交易形成的固定资产未发生减值。
(2)不考虑增值税等其他因素的影响。
要求：
编制长江公司2015年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。

选项

答案①内部商品交易相关的抵销分录：借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 40 贷：存货 40 [80×(2－1．5)] 借：递延所得税资产 12．5 贷：未分配利润——年初 12．5 2015年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额＝40×25％＝10(万元)，2015年应减少递延所得税资产＝12．5－10＝2．5(万元)。借：所得税费用 2．5 贷：递延所得税资产 2．5 2015年12月31日存货跌价准备的抵销：借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：未分配利润——年初 5 贷：递延所得税资产 5 借：营业成本 4 (20÷100×20) 贷：存货——存货跌价准备 4 2015年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备的余额＝80×2－104＝56(万元)，大于存货中未实现内部销售利润40万元，作为企业集团整体，应将其存货跌价准备余额中的40万元及其对应确认的递延所得税资产余额抵销。借：存货——存货跌价准备 24 [40－(20－4)] 贷：资产减值损失 24 借：所得税费用 5 (40×25％－5) 贷：递延所得税资产 5 ②内部固定资产交易相关抵销分录：借：未分配利润——年初 240 贷：固定资产——原价 240 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产——累计折旧 24 (240÷10) 贷：管理费用 24 借：递延所得税资产 57 贷：未分配利润——年初 57 2015年12月31日固定资产中未实现内部销售利润＝240－12－24＝204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额＝204×25％＝51(万元)，2015年应减少递延所得税资产＝57－51＝6(万元)。借：所得税费用 6 贷：递延所得税资产 6 ③内部债权债务相关抵销分录：借：应收账款——坏账准备 100 贷：未分配利润——年初 100 借：资产减值损失 100 贷：应收账款——坏账准备 100 借：未分配利润——年初 25 贷：递延所得税资产 25 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25

解析

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