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  3. W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自2008年以来，W公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012年3月，

W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自2008年以来，W公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012年3月，

admin2015-05-28  32
问题 W公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2012年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自2008年以来，W公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2012年3月，在执行完W公司2011年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，永勤会计师事务所与W公司又签订了其2012年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2011年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。
  在了解W公司及其环境、评估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到W公司2012年度发生了如下事项和情况：
(1)因国家限销氟利昂产品，W公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2012年2月份开始运行。
(2)2012年初，为提高存货管理水平，W公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使W公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
(3)2012年3月，经股东大会决定及相关专家同意的分析，W公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。
(4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2012年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
(5)2012年6月，W公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。
(6)2012年7月，为开展多种经营，W公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费，而W公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由W公司负责。开发成功后，W公司应获得税后利润的40％。
(7)2012年12月22日，W公司将库存的6台价值6000万元的空调直燃机销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2012年12月31日，该批直燃机仍存放在W公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求W公司2012年前暂不发货的文件。
(8)新任销售部经理在2012年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加30％、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2012年12月10日～20日，W公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2012年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
(9)W公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2011年全年亏损达到130万元。
  2012年第一季度亏损额达到86万元。2012年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作W公司的流动资金。
(10)2012年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，W公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
  要求：
①针对资料中可能存在舞弊情形最可能对应的报表项目，指出在循环审计的体系下，赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计。
②指出注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险采取的具有不可预见性的进一步审计程序。
选项
答案①应结合应收账款项目进行审计； ②对应收账款项目注册会计师采取的不可预见性程序为： A．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。 B．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。 C．针对销售和销售退回延长截止测试期间。 D．实施以前未曾考虑过的审计程序．例如： a．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易； b．实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。 c．测试以前未曾函证过的账户余额，例如金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 d．改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 e．对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。
解析
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