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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的货物增值税税率为17％，原材料采用计划成本核算。2018年6月1日，“原材料一A材料”科目借方余额1463万元，“材料成本差异”科目贷方余额62．89万元，“存货跌价准备一甲产品”科目贷方余额122万元。6月发生如下经济业务

甲公司为增值税一般纳税人，适用的货物增值税税率为17％，原材料采用计划成本核算。2018年6月1日，“原材料一A材料”科目借方余额1463万元，“材料成本差异”科目贷方余额62．89万元，“存货跌价准备一甲产品”科目贷方余额122万元。6月发生如下经济业务

admin2018-06-27  33
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的货物增值税税率为17％，原材料采用计划成本核算。2018年6月1日，“原材料一A材料”科目借方余额1463万元，“材料成本差异”科目贷方余额62．89万元，“存货跌价准备一甲产品”科目贷方余额122万元。6月发生如下经济业务：
  (1)2日，外购A材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为210万元，增值税税额为35．7万元，取得运费增值税专用发票注明的运费2万元，增值税税额0．22万元，取得增值税专用发票注明保险费1万元，增值税税额0．06万元，以上款项均以银行存款支付。该批原材料已验收入库，其计划成本为200万元。
  (2)10日，将一批计划成本为120万元的A材料发往乙公司进行加工，支付加工费及辅料费取得增值税专用发票注明加工费13．6万元，增值税税额为2．31万元。乙公司按税法规定代扣代缴消费税32．5万元。A材料加工后成为B材料。甲公司将收回的B材料用于连续生产加工应税消费品丁产品。
  (3)20日，甲公司收回B材料并验收入库，其计划成本为140万元。
  (4)25日，生产车间领用A材料一批，其计划成本为520万元。
  (5)30日，库存商品一甲产品成本为1200万元，预计市场售价为1210万元，预计销售甲产品将发生销售税费合计18万元。
  要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。  (计算结果保留小数点后两位，答案金额以万元表示)
根据资料(2)和(3)，下列会计处理正确的是(    )。
选项 A、资料(2)
借：委托加工物资    120
       贷：原材料    120
B、资料(2)
借：委托加工物资    116．4
    材料成本差异    3．6
         贷：原材料    120
C、资料(2)
借：委托加工物资    13．6
    应交税费一应交增值税(进项税额)    2．31
         贷：银行存款    15．91
D、资料(3)
借：原材料    140
     贷：委托加工物资    130
        材料成本差异    10
答案B,C,D
解析 材料成本差异率=(一62．89+13)／(1463+200)×100％=一3％，发出A材料的实际成本=120×(1—3％)=116．4(万元)；受托方代收代缴消费税记入“应交税费一应交消费税”科目借方；收回委托加工物资的实际成本=116．4+13．6=130(万元)，选项BCD正确。
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