某汽车制造企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，主要经营小汽车制造业务，并生产销售自产小汽车轮胎。2013年7月发生以下业务。 (1)购进一批材料，增值税专用发票注明价款45万元，全部移送用于委托乙企业加工生产小汽车轮胎1000个，支付不含税加工费

admin2013-09-26 37

问题某汽车制造企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，主要经营小汽车制造业务，并生产销售自产小汽车轮胎。2013年7月发生以下业务。
  (1)购进一批材料，增值税专用发票注明价款45万元，全部移送用于委托乙企业加工生产小汽车轮胎1000个，支付不含税加工费10万元，本月中旬加工完毕，全部收回。乙企业已代收代缴了消费税(乙企业当月没有同类产品市场售价)。本月将委托加工收回的小汽车轮胎80％用于继续生产A型小汽车。
  (2)本月采取分期收款方式以市场均价销售A型小汽车500辆，双方签订合同规定分三期收款，本月收取全部贷款的50％；采取预收款方式以市场均价销售150辆A型小汽车，约定8月20号向购货方发出A型小汽车150辆，另外将3辆A型小汽车用于抵偿债务，2辆A型小汽车用于奖励企业内有突出贡献的研发人员。
  (3)向某汽车轮胎专卖店销售小汽车轮胎2000个(其中含委托加工收回的小汽车轮胎200个)，开具普通发票，取得含税收入163．8万元，另收取品牌使用费5．85  元、包装物租金2．34万元。
  (4)本月将2辆研发的新型B型小汽车用于广告样品，B型小汽车无同类产品售价，生产B型小汽车的成本为15万元／辆。
  说明：A型小汽车市场不含税均价为18万元／辆，不含税最高售价为20万元／辆。小汽车轮胎消费税税率为3％，A型小汽车消费税税率为5％，B型小汽车消费税税率为9％，B型小汽车成本利润率为8％。
根据上述资料，回答下列问题：
甲企业B型小汽车应缴纳的消费税为( )万元。

选项 A、1．6
B、3．20
C、2．80
D、3．45

答案B

解析 (1)委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，则按照组成计税价格计算纳税。乙企业应代收代缴的消费税=(45+10)÷(1—3％)×3％=1．70(万元)
(2)外购或委托加工收回的小汽车轮胎用于继续生产小汽车，已缴纳的消费税不可以抵扣。纳税人采取分期收款方式结算的，其纳税义务发生时间为销售合同规定收款日期的当天；纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的，以最高售价作为计税依据计算消费税。甲企业本月A型小汽车应缴纳的消费税=500×18×50％×5％+3×20×5％+2×18×5％=229．8(万元)
(3)销售小汽车轮胎同时收取的品牌使用费、包装物租金，属于价外费用，需换算为不含税收入计算消费税。委托加工收回部分的计税价格=(45+10)÷(1—3％)×20％=11．34(万元)
向汽车轮胎专卖店销售委托加工收回部分的售价=(163．8+5．85+2．34)÷(1+17％)÷2000×200=14．7(万元)
委托加工收回后的售价大于受托方计税价格，纳税人应申报缴纳消费税，且受托方扣缴的消费税准予扣除。
甲企业本月销售小汽车轮胎应缴纳的消费税=(163．8+5．85+2．34)÷(1+17％)×3％—11．34×3％=4．07(万元)
(4)甲企业B型小汽车应缴纳的消费税=2×15×(1+8％)÷(1—9％)×9％=3．20(万元)

转载请注明原文地址:https://kaotiyun.com/show/B87g777K

本试题收录于：税法一题库税务师职业资格分类