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  3. 20×5年1月1日，甲公司用银行存款33000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元

20×5年1月1日，甲公司用银行存款33000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元

admin2018-11-21  69
问题 20×5年1月1日，甲公司用银行存款33000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。此前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，坏账准备计提比例均为应收账款期末余额的5％，盈余公积提取比例均为10％。
(1)乙公司20×5年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；20×5年宣告分派20×4年现金股利1000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为300万元(扣除了所得税的影响)。20×6年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，20×6年宣告分派20×5年现金股利1100万元，没有发生其他权益变动。
(2)20×5年甲公司出售A商品给乙公司，售价(不含增值税)8000万元，成本6000万元，乙公司购入后仍作为存货核算。至20×5年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货中尚有50％未出售给集团外部单位，剩余存货的可变现净值为3600万元。至20×6年12月31日，乙公司20×5年从甲公司购入存货所剩余的部分尚未出售给集团外部单位。
(3)20×5年10月1日，甲公司以一项其他权益工具交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司其他权益工具的成本为2400万元，已确认公允价值变动收益1200万元，未计提减值准备，交换日的公允价值为3600万元；乙公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。乙公司用于交换的产品成本为3180万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3300万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至20×5年年末尚未对外出售。至20×6年年末全部对外出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续。
(4)甲公司20×5年12月31日的无形资产中包含一项从乙公司购入的管理用无形资产。该无形资产系20×5年1月2日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。假定甲公司对其采用直线法摊销，摊销年限为10年。
(5)20×6年1月1日，甲公司经批准发行面值2000万元、5年期一次还本、分期付息的公司债券，债券利息从次年起每年1月3日支付，票面年利率为6％。20×6年1月10日，乙公司自母公司手中购入其发行债券的50％，实际支付价款1043．27万元(等于甲公司总发行价格的50％)，乙公司将其作为债权投资核算。甲公司发行债券的利息均不符合资本化条件。
(6)20×6年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为46700万元。
(7)税法规定，企业的存货、无形资产以历史成本作为计税基础。
(8)假定对子公司净利润的调整不考虑所得税的因素。
要求(不考虑合并现金流量表的抵销处理)：
根据资料(6)，判断甲公司20×6年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据；需要计提的，计算合并报表中应计提的减值准备金额。
选项
答案甲公司20×6年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。 判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=40000+4000－1000+300+5000－1100－(500－400)+(500－400)／10×2=47120(万元)。 乙公司资产组(不包含商誉)的账面价值=47120(万元)，大于可收回金额46700万元，说明乙公司不包含商誉的资产组发生减值；乙公司资产组(含商誉)的账面价值=47120+1000／80％=48370(万元)，乙公司资产组的可收回金额=46700(万元)；由于账面价值大于可收回金额，说明乙公司资产组发生了减值，需要对商誉计提减值准备。 不含商誉资产组减值金额=47120－46700=420(万元)，包含商誉的资产组减值金额=48370－46700=1670(万元)，因此甲公司应确认的商誉减值金额=(1670－420)×80％=1000(万元)。
解析
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