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  3. 甲公司为上市公司，内审部门在2×16年12月31日审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×16年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地

甲公司为上市公司，内审部门在2×16年12月31日审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×16年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地

admin2017-11-06  43
问题 甲公司为上市公司，内审部门在2×16年12月31日审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
(1)2×16年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为10年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2×16年7月1日，甲公司向丙公司支付租金1000万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产    1000
    贷：银行存款    1000
借：销售费用    50
      贷：累计摊销    50
(2)2×16年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价为500万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×16年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司，同时收到丁公司支付的款项500万元，该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款    500
     贷：主营业务收入    500
借：主营业务成本  400
    贷：库存商品   400
(3)2×15年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套300万元的优惠价格销售给10名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3000万元，2×16年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套260万元，市场价格为每套400万元。
甲公司对上述交易事项的会计处理为：
借：银行存款    3000
  贷：主营业务收入    3000
借：主营业务成本    2600
  贷：开发产品    2600
(4)2×16年12月1日，甲公司与W公司签订销售(加工)合同(分为采购合同和销售合同)，销售合同内容和采购合同内容交易标的、数量相同，在管理上可一一对应。W公司收到甲公司材料后，必须严格按照与甲公司签订的销售(加工)合同要求加工后再销售给甲公司，除此之外，W公司无权按照自身意愿使用或处置该材料。2×16年12月30日，甲公司将材料发给W公司，该批材料成本为200万元，销售合同售价为220万元，未收款。
甲公司会计处理如下：
借：应收账款    220
    贷：其他业务收入    220
借：其他业务成本    200
    贷：原材料    200
(5)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，2×16年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2×16年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元(其中，领用为该建设项目专门购入的原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元)，预计完成建造尚需发生成本60000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上5％的利润。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：工程施工——合同成本    20000
    贷：原材料    13000
    应付职工薪酬    3000
    累计折旧    4000
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×16年度财务报表的会计分录。
选项
答案①资料(1)会计处理不正确。 理由：经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算，应作为长期待摊费用核算。 更正分录： 借：长期待摊费用 1000 贷：无形资产 1000 借：累计摊销 50 贷：长期待摊费用 50 ②资料(2)会计处理不正确。 理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入结转成本。 更正分录： 借：主营业务收入 500 贷：预收账款 500 借：发出商品 400 贷：主营业务成本 400 ③资料(3)会计处理不正确。 理由：该项业务涉及到甲公司向高级管理人员提供非货币性福利，系向职工提供公司承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。 更正分录： 借：长期待摊费用 1000 贷：主营业务收入 1000 借：管理费用 100 贷：应付职工薪酬 100 借：应付职工薪酬 100 贷：长期待摊费用 100 ④资料(4)会计处理不正确。 理由：甲公司并未将与所加工材料所有权有关的主要风险和报酬转移给W公司，故甲公司不应确认销售商品收入，而应当将整个业务作为委托加工进行处理。 更正分录： 借：其他业务收入 220 贷：应收账款 220 借：委托加工物资 200 贷：主营业务成本 200
解析
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