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A公司有关股权投资的资料如下: 资料一:2016年1月1日,A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东,取得B公司60%的股权,A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9
A公司有关股权投资的资料如下: 资料一:2016年1月1日,A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东,取得B公司60%的股权,A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9
admin
2018-09-19
36
问题
A公司有关股权投资的资料如下:
资料一:2016年1月1日,A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东,取得B公司60%的股权,A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元、公允价值变动为1000万元),公允价值为12 000万元。2016年1月1日,A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成,其中A公司派出5名。B公司章程规定,其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19 600万元(股本9 000万元、资本公积9 000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元),公允价值为20 000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元,预计剩余使用年限10年,采用直线法计提折旧,净残值为零)。
资料二:B公司2016年实现净利润2 000万元,可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,分配现金股利500万元,因其他变动增加所有者权益100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三:假定(一):2017年1月1日,A公司出售B公司40%的股权,出售价款12 000万元。在出售40%的股权后,A公司对B公司的持股比例为20%,A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名,对B公司具有重大影响。剩余20%,股权的公允价值为6 000万元。
假定(二):2017年1月2日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资60%中的90%出售给某企业(即出售54%的股权),出售取得价款16 200万元,在出售部分股权后,A公司对B公司的持股比例为60%,在B公司董事会中没有派出董事,不能再对B公司的生产经营决策实施控制,也不能对其施加重大影响或共同控制,A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6%股权在当日的公允价值为1 800万元。
假定(三):2017年1月2日,A公司将其持有的对B公司6%的股权对外出售,取得价款1800万元,出售后剩余持股比例为54%。该项交易后,A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四):2017年1月2日,A公司从其他股东处购入B公司6%的股权,支付价款1 800万元,至此A公司持有B公司66%的股权。该项交易后,A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料:A公司、B公司均按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求:
根据资料一和资料二,编制2016年12月31日A公司有关合并财务报表的相关调整、抵销分录。
选项
答案
借:固定资产 400 贷:资本公积 400 借:管理费用 (400/10)40 贷:固定资产 40 借:长期股权投资 1 356 贷:投资收益 [(2 000—40)×60%]1 176 资本公积 (100×60%)60 其他综合收益 (200×60%)120 借:投资收益 (500×60%)300 贷:长期股权投资 300 借:股本 9 000 资本公积 (9 000+400+100)9 500 其他综合收益 (1 000+200)1200 盈余公积 (60+2 000×10%)260 未分配利润 (540+2 000一40—200一500)1 800 商誉 3 000 贷:长期股权投资 (15 000+1356—300)16 056 少数股东权益 [(9 000+9 500+1200+260+1 800)×40%]8 704 借:投资收益 1176 少数股东损益 [(2 000一40)×40%]784 未分配利润——年初 540 贷:提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 500 未分配利润——年末 1 800
解析
借:长期股权投资 1356
贷:投资收益 1176
资本公积 60
其他综合收益 120
此分录分别为调整后的净利润增加长期股权投资1176[(2 000一400/10)×60%]万元、可供出售金融资产公允价值变动增加长期股权投资120(200×60%)万元以及因所有者权益其他变动增加长期股权投资60(100×60%)万元。
另外,长期股权投资抵销分录中借方未分配利润1 800(540+2 000一40—200一500)万元=根据题目给出的购买日未分配利润金额540+本期调整后的净利润(2 000—40)一分配现金股利500一提取盈余公积200(盈余公积是个别报表计提,与合并报表调整后净利润无关,是以个别报表中未调整之前的净利润2 000×10%计提得到)。
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