2011年1月1日,A公司以9 500万元购入B公司股票4 000万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的80%。 2011年1月1日B公司股东权益账面总额为9 200万元,其中股本为5 000万元,资本公积为4 200万元,无盈余公积和未分

admin2012-03-14  24

问题 2011年1月1日,A公司以9 500万元购入B公司股票4 000万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的80%。
    2011年1月1日B公司股东权益账面总额为9 200万元,其中股本为5 000万元,资本公积为4 200万元,无盈余公积和未分配利润,可辨认净资产公允价值总额为10 000万元。当日,B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等,该项固定资产的账面价值为700万元,公允价值为1 500万元,尚可使用寿命为10年,采用直线法计提折旧。
    2011年B公司实现净利润3 080万元,提取盈余公积308万元,B公司增加资本公积(其他资本公积)1 000万元。
    2012年6月1日,A公司出售一批产品给B公司,售价(不合增值税)为500万元,增值税为85万元,产品成本为400万元,B公司购入后作为存货,至2012年末没有对外出售。
    2012年8月,B公司分配现金股利1 000万元。B公司2012年度发生亏损320万元。
    假定A、B公司在合并前无关联方关系,除上述事项外,双方没有发生任何其他内部交易;A公司、B公司所得税税率均为25%,盈余公积提取比例为10%。A、B之间的合并属于应税合并。
    要求:
    (1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录;
    (2)编制2011年末合并财务报表的相关调整分录;
    (3)编制2012年末合并财务报表的相关调整分录及内部交易存货的相关抵销分录。

选项

答案(1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录 ①2011年1月1日投资时: 借:长期股权投资 9 500 贷:银行存款 9 500 长期股权投资的初始投资成本9 500万元,大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8 000(10 000×80%)万元的差额1 500万元,在合并财务报表中体现为商誉.在个别报表中不体现。 ②2012年获得现金股利时: 借:应收股利 800(1 000×80%) 贷:投资收益 800 借:银行存款 800 贷:应收股利 800 (2)编制2011年末合并报表时,在合并工作底稿中应编制的调整分录: ①对子公司个别报表进行调整: 借:固定资产 800 贷:资本公积 800 借:管理费用 80 贷:固定资产——累计折旧 80 ②按权益法调整长期股权投资 经调整后的B公司2011年度净利润=3 080-80=3 000(万元)。 借:长期股权投资 2 400(3 000×80%) 贷:投资收益 2 400 借:长期股权投资 800(1 000×80%) 贷:资本公积 800 调整后长期股权投资的账面价值=9 500+2 400+800=12 700(万元)。 (3)编制2012年末合并财务报表相关调整分录及内部交易存货的相关抵销分录: ①对子公司个别报表进行调整: 借:固定资产 800 贷:资本公积 800 借:未分配利润一一年初 80 贷:固定资产——累计折旧 80 借:管理费用 80 贷:固定资产一一累计折旧 80 ②编制母子公司内部交易抵销分录: 借:营业收入 500 贷:营业成本 400 存货 100 借:递延所得税资产 25 贷:所得税费用 25 ③按权益法调整长期股权投资 对2011年的调整: 借:长期股权投资 2 400 贷:未分配利润——年初 2 400 借:长期股权投资 800 贷:资本公积 800 对2012年分派现金股利的调整: 借:投资收益 800 贷:长期股权投资 800 经调整后的B公司2012年度净利润=-320-80-500+400=-500(万元)。 借:投资收益 400(500×80%) 贷:长期股权投资 400 调整后的长期股权投资=9 500+2 400+800-800-400=11 500(万元)。

解析
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