2017年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发10000万股普通股(每股面值为1元，每股市价为3．5元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本

admin2019-01-04 44

问题 2017年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发10000万股普通股(每股面值为1元，每股市价为3．5元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25％。
要求：
计算购买日的商誉。

选项

答案存货的账面价值1800万元，计税基础为1020万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(1800—1020)×25％=195(万元)；长期股权投资账面价值15200万元，计税基础8600万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(15200—8600)×25％=1650(万元)，同理固定资产因税会差异确认递延所得税负债=(22000—12000)×25％=2500(万元)，无形资产确认递延所得税负债=(6000—2000)×25％=1000(万元)，考虑递延所得税后S公司可辨认净资产公允价值=22000+1800—1020+15200—8600+22000—12000+6000—2000—195—1650—2500—1000=38035(万元)合并商誉=35000—38035×70％=8375．5(万元)。

解析

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