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甲公司为一生产钢材的企业，近年来由于钢材市场利润率下降，企业的收益大幅度降低。为了寻求进一步发展，甲公司于2012年至2014年实施了一系列并购和其他相关交易。 资料一 (1)2012年7月1日，甲公司与A公司的原股东远洋公司签订股权转让合

admin2016-12-09  83
问题 甲公司为一生产钢材的企业，近年来由于钢材市场利润率下降，企业的收益大幅度降低。为了寻求进一步发展，甲公司于2012年至2014年实施了一系列并购和其他相关交易。
    资料一
    (1)2012年7月1日，甲公司与A公司的原股东远洋公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向远洋公司支付25000万元购买其所持有的A公司100％的股权；股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得A公司的绝对控制权。交易之前，甲公司与远洋公司无关联方关系。
    2012年7月1日，A公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为23000万元(其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积300万元、未分配利润2700万元)。
    (2)2013年12月31日，甲公司将其持有的A公司10％的股权对外出售取得价款2800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制A公司的财务和生产经营决策。
    (3)2014年12月31日，甲公司再次出售A公司50％的股权，取得15000万元存入银行，出售后甲公司仍然持有A公司40％的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40％股权在2014年12月31日的公允价值为12000万元。
    (4)2012年7月1日至2012年12月31日期间，A公司实现净利润2000万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后金额200万元。
    2013年1月1日至2013年12月31日期间．A公司实现净利润2200万元，分配现金股利800万元，A公司2013年12月因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益500万元。
    2014年1月1日至2014年12月31日期间，A公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。
    (5)其他资料：
    ①各企业均按照净利润的10％计提盈余公积。
    ②A公司各年实现的利润均为均匀实现。
    ③两次投资处置业务不属于一揽子交易。
    ④不考虑相关税费的影响。
    资料二
    (1)甲公司2014年其他与股权交易有关的事项如下：
    ①甲公司与某国有资产经营公司合资成立乙公司，乙公司的注册资本为1．8亿元。甲公司与乙公司所在地国有资产经营公司对乙公司的出资比例各为50％。乙公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，乙公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责乙公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享乙公司的利润或承担相应的亏损。
    ②甲公司与境外投资者成立中外合资公司丙公司，注册资本为8亿元。甲公司对丙公司的出资比例为49％。丙公司董事会由8人组成，甲公司委派5名。丙公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。
    (2)2014年7月31日，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价格为30000万元，销售成本为25000万元；至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备500万元。乙公司将该批商品作为存货管理，并在2014年对外销售了其中的50％；12月31日，乙公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备100万元。假定不考虑增值税和所得税等因素。
    资料三
    甲公司对戊公司投资的有关资料如下：
    (1)2014年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入戊公司40％的股权，对戊公司具有重大影响，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(包含一项存货评估增值100万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧)。
    (2)2014年戊公司全年实现净利润1000万元(上半年发生净亏损1000万元)，投资时评估增值的存货已经全部对外销售，戊公司下半年其他综合收益因可供出售金融资产公允价值上升而增加1500万元。
    (3)2015年1月至6月期间，戊公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，戊公司其他综合收益因可供出售金融资产公允价值下降而减少500万元。
    (4)2015年7月1日，甲公司决定出售其持有的戊公司25％的股权(即出售其持有戊公司股权的62．5％)，出售股权后甲公司持有戊公司15％的股权，对戊公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15％的股权公允价值为960万元。
要求：
根据资料一，计算2013年12月31日甲公司个别报表中处置10％股权应该确认的投资收益；说明此业务在合并报表中的处理原则，指出应调整的项目并计算其金额。
选项
答案甲公司个别报表中处置10％股权应该确认的投资收益=2800—25000×10％=300(万元)。 甲公司合并报表中应将处置10％股权作为权益性交易，不确认处置损益，其处置价款2800万元与处置的10％股权对应享有的子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额应该计入资本公积，应调整的金额=2800一(23000+2000一300+200+2200一800+500)×10％=120(万元)。
解析 本题考核不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的会计处理。企业持有对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易按如下原则进行会计处理：
(1)个别报表的处理：
从母公司个别报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益。
(2)合并财务报表的处理：
母公司在不丧失控制权的情况下处置部分对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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