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  3. A公司为从事货物生产、进出口销售的大型集团企业。其在美国、英国、法国等国设立多家子公司，主要从事自产货物的生产和销售等。A公司2×20年发生的有关交易或事项如下： (1)2×20年2月1日，A公司从美国甲公司采购国内尚无市场的M产品200万件，每件产品的价

A公司为从事货物生产、进出口销售的大型集团企业。其在美国、英国、法国等国设立多家子公司，主要从事自产货物的生产和销售等。A公司2×20年发生的有关交易或事项如下： (1)2×20年2月1日，A公司从美国甲公司采购国内尚无市场的M产品200万件，每件产品的价

admin2022-06-06  71
问题 A公司为从事货物生产、进出口销售的大型集团企业。其在美国、英国、法国等国设立多家子公司，主要从事自产货物的生产和销售等。A公司2×20年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×20年2月1日，A公司从美国甲公司采购国内尚无市场的M产品200万件，每件产品的价格为3．3美元，当日即期汇率为1美元=6．72元人民币。款项以美元支付。A公司为运回该产品发生关税221．76万元人民币，支付增值税605．40万元人民币。至年末，尚有100万件M产品未对外出售，该产品的国际市场价格为每件2．8美元。预计销售剩余产品将发生销售税费合计0．2美元。
(2)2×20年3月1日，A公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为250万美元，款项至年末尚未支付。当日即期汇率为1美元=6．68元人民币，A公司为取得该设备发生关税83．5万元人民币，进口增值税227．96万元人民币，设备到港后发生装卸、运输、安装费用共计2万元人民币。由于该设备属于国际先进设备，A公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，以银行存款支付培训费用20万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费1．8万元人民币。
(3)2×20年5月1日，A公司以每股12港元的价格购入乙公司H股10万股并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0．92元人民币，款项已支付。2×20年年末，由于市价变动，购入的乙公司H股市价变为每股15港元，当日即期汇率为1港元=0．89元人民币。
(4)A公司收到海外子公司分回的利润总计4 000万美元(A公司已在此前确认应收股利26 520元人民币)，A公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6．6元人民币，中间价为1美元=6．63元人民币，卖出价为1美元=6．66元人民币。
(5)A公司因以前年度实现的对英国境外子公司丙公司销售货物形成长期应收款100万英镑，A公司对该款项暂无短期内收回的计划。2×20年年末，A公司针对该款项确认了汇兑损失20万元人民币。
(6)A公司对丙公司持股比例为80％，在将丙公司2×20年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币财务报表折算差额600万元人民币。已知2×20年年末即期汇率为1美元=6．59元人民币。假设不考虑其他因素影响。要求：
根据资料(1)～资料(5)，编制A公司的相关会计分录。
选项
答案资料(1)，A公司购入M产品的成本=200×3．3×6．72+221．76：4 656．96(万元人民币)。相关会计分录为： 借：库存商品——M产品4 656．96 应交税费——应交增值税(进项税额) 605．40 贷：银行存款——美元4 435．2 ——人民币827．16 年末，尚未对外出售M产品的可变现净值=2．8×100×6．59-0．2×6．59=1 843．88(万元人民币)，成本=4 656．96×100／200=2 328．48(万元人民币)。大于可变现净值。该产品发生了减值，需要计提的减值准备=2 328．48-1 843．88=484．6(万元人民币)。相关会计分录为： 借：资产减值损失484．6 贷：存货跌价准备——M产品484．6 资料(2)，A公司购入该生产设备的成本=250×6．68+83．5+2=1 755．5(万元)，发生的培训费和外聘讲师差旅费计入当期管理费用。 会计分录为： 借：固定资产 1 755．5 应交税费——应交增值税(进项税额) 227．96 贷：应付账款——美元 1 670 银行存款——人民币 (83．5+227．96+2)313．46 借：管理费用 21．8 贷：银行存款 21．8 资料(3)，A公司购入H股的成本=10×12×0．92=110．4(万元人民币)，分录为： 借：其他权益工具投资——成本110．4 贷：银行存款——港元 110．4 年末，H股的市场价格变动金额=15×10×0．89-110．4=23．1(万元人民币)。 借：其他权益工具投资——公允价值变动 23．1 贷：其他综合收益 23．1 资料(4)，A公司将取得的利润回报金额直接以人民币形式存入银行。取得的人民币金额=4 000×6．6=26 400(万元人民币)。 分录为： 借：银行存款——人民币 26400 财务费用 120 贷：应收股利 26 520 资料(5)，相关会计分录为： 借：财务费用 20 贷：长期应收款——英镑 20
解析 资料(1)，存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此以外币购入的存货，如果在资产负债表日的可变现净值以外币反映，则应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的账面价值比较计算应计提的减值准备。
资料(3)，该项金融资产属于外币非货币性项目，期末汇率变动的影响和公允价值变动的影响一并计入其他综合收益。
资料(4)，收到的外币利润回报直接存为人民币，相当于卖出外币，银行买入外币，因此需要按照买入价计算银行存款——人民币的金额，按照即期汇率计算应收股利的金额，差额计入财务费用。
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