甲公司持有乙公司80％的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，存货的增值税税率为17％。2015年、2016年有关内部交易资料如下：资料一：2015年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税(下同)售价7．5万元，增值税税率为17％，每台

admin2018-09-19 44

问题甲公司持有乙公司80％的股权，甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，存货的增值税税率为17％。2015年、2016年有关内部交易资料如下：
  资料一：2015年，乙公司向甲公司销售A产品100台，每台不含税(下同)售价7．5万元，增值税税率为17％，每台成本为4．5万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。年末乙公司计提坏账准备10万元。
  资料二：2016年，甲公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。乙公司年末仍未收到货款，本年未计提坏账准备。
  要求：
  编制甲公司2015年、2016年编制合并财务报表时对内部购销存货的抵销分录，以及内部债权债务的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

选项

答案甲公司2015年、2016年合并财务报表相关抵销分录见表19—6。 [*]

解析 A产品属于内部逆流交易产生的，2015年抵销分录中：
借：少数股东权益 (180×20％×75％)27
贷：少数股东损益 27
第一、二笔分录中对损益项目的调整金额为750—750+180=180(万元)，所以此分录金额为180×少数股东比例20％×(1一25％)；应收账款与应付账款抵销金额应包含增值税的金额。债权债务抵销分录不考虑少数股东权益和少数股东损益的抵销。
2016年抵销分录中：
借：未分配利润——年初 180
贷：营业成本 180
本分录借方未分配利润——年初180万元，替代的是2015年第二笔分录借方的营业成本180万元；贷方营业成本180万元，是假设本年将存货全部对外销售，则2015年第二笔分录贷方存货180万元转入营业成本。
借：少数股东损益 27
贷：少数股东权益 27
根据上面假设存货已全部对外销售，所以要转回2015年已经确认的少数股东权益和少数股东损益，因此做相反分录。

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