甲公司为境内上市公司,其在2×21年发生的部分交易或事项如下:  (1)2×21年5月1日,甲公司向其10名高级管理人员每人授予20万份认股权证,每份认股权证可在2×22年3月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股。该股票的行权条件为自授予日至2×22年

admin2022-03-11  22

问题 甲公司为境内上市公司,其在2×21年发生的部分交易或事项如下:
 (1)2×21年5月1日,甲公司向其10名高级管理人员每人授予20万份认股权证,每份认股权证可在2×22年3月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股。该股票的行权条件为自授予日至2×22年3月1日相关高级管理人员均在甲公司任职,无其他可行权条件。授予日,甲公司股票的每股市价为6元,每份认股权证的公允价值为2元。至年末,这10名高管人员均未离职,且甲公司预计将来也不会有人离职。甲公司股票2×21年的平均市价为每股7元,自2×21年5月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2×21年12月31日,每份认股权证的公允价值为3元。
    (2)2×21年4月30日,甲公司按照期初发行在外的普通股为基础发放股票股利,每10股送1股。
    (3)2×21年7月1日,甲公司按面值发行5年期可转换公司债券200万份,每份面值100元,票面年利率4%,利息从发行次年开始于每年的6月30日支付。可转换债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换10股甲公司普通股股票的比例转股。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
    (4)2×21年8月1日甲公司以银行存款313万元自二级市场上购入乙公司普通股100万股,甲公司将其作为交易性金融资产核算,所付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元以及交易费用3万元。有关现金股利于2×21年8月20日收到。2×21年12月31日,乙公司股票的收盘价为每股4元。
    (5)甲公司2×20年全年发行在外的普通股均为1000万股,不存在具有稀释性的潜在普通股。甲公司2×20年归属于普通股股东的净利润为2000万元,2×21年归属于普通股股东的净利润为2200万元。
    其他资料:(P/A,4%,5)=4.4518;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/F,4%,5)=0.8219;(P/F,6%,5)=0.7473
    不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。
    要求:
根据资料(4),说明甲公司取得乙公司股票的后续计量原则,计算交易性金融资产的初始入账金额并编制甲公司2×21年与交易性金融资产相关的会计分录。

选项

答案甲公司取得乙公司股票作为交易性金融资产核算,按照公允价值进行后续计量,在资产负债表日将公允价值变动的金额计入当期损益(公允价值变动损益)。 交易性金融资产初始入账金额=313-100×0.1-3=300(万元)。 2×21年8月1日,相关会计分录为: 借:交易性金融资产——成本 300 应收股利 10 投资收益 3 贷:银行存款 313 2×21年8月20日: 借:银行存款 10 贷:应收股利 10 2×21年12月31日: 借:交易性金融资产——公允价值变动 100 贷:公允价值变动损益 (4×100-300)100

解析
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