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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)和乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务： 甲公司对乙公司投资资料如下： ①2020年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一台生产用设备和银行存款6

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)和乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务： 甲公司对乙公司投资资料如下： ①2020年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一台生产用设备和银行存款6

admin2021-12-11  25
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)和乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
甲公司对乙公司投资资料如下：
①2020年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一台生产用设备和银行存款60万元作为支付对价，取得乙公司80％的股权，能够控制乙公司的财务和经营决策。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2015年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，未计提减值准备，当日的公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
②2020年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(A商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2020年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
③乙公司2020年度实现净利润580万元，提取盈余公积58万元；2020年增加其他综合收益的金额为30万元。
④乙公司2020年1月1日评估增值的A商品在2020年对外售出40％。
⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下；
乙公司2020年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元(不含增值税)，每件成本3万元(未计提存货跌价准备)，甲公司2020年对外销售B产品60件，每件售价6万元(不含增值税)，款项已经支付。
乙公司2020年6月20日出售一件C产品给甲公司，产品售价为100万元(不含增值税)，增值税为13万元，成本为60万元(未计提存货跌价准备)，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司尚末支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。
(2)其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司购买和销售商品适用的增值税税率均为13％，不考虑增值税以外的其他相关税费；
②甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
③不考虑现金流量表项目的抵销分录。
要求：
编制甲公司2020年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。
选项
答案①对甲公司与乙公司内部交易的抵销内部商品销售业务： 借：营业收入 (100×5) 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 [40×(5-3)] 80 贷：存货 80 借：少数股东权益 (80×20％) 16 贷：少数股东损益 16 内部固定资产交易： 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧 (40/5×6/12) 4 贷：管理费用 4 借：少数股东权益 [(40-4)×20％] 7.2 贷：少数股东损益 7.2 内部应收账款业务抵销 借：应付账款 117 贷：应收账款 117 借：应收账款—坏账准备 10 贷：信用减值损失 10 借：少数股东损益 (10×20％) 0.2 贷：少数股东权益 0.2 ②对乙公司的调整分录： 借：固定资产 100 存货 150 贷：资本公积 250 借：管理费用[(900-800)/10] 10 贷：固定资产—累计折旧 10 借：营业成本[(350-200)×40％] 60 贷：存货 60 ③按权益法调整对乙公司的长期股权投资： 经调整后，乙公司2020年度的净利润=580-10-60=510(万元)。 借：长期股权投资 (510×80％) 408 贷：投资收益 408 借：长期股权投资 (30×80％) 24 贷：其他综合收益 24 20年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3300+408+24=3732(万元)。 ④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益： 借：股本 2600 资本公积(100+250) 350 其他综合收益 30 盈余公积(80+58) 138 未分配利润—年末 (720+510-58) 1172 商誉 (3300-3750×80％) 300 贷：长期股权投资 3732 少数股东权益 (4290×20％) 858 ⑤抵销子公司的利润分配项目： 借：投资收益 (510×80％) 408 少数股东损益 (510×20％) 102 未分配利润—年初 720 贷：提取盈余公积 58 未分配利润—年末 1172
解析
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