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某日用化工品厂为增值税一般纳税人，主要生产、销售化妆品和护肤护发品，税务师事务所接受企业委托于2008年7月20日对该企业2008年第二季度应纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加进行审核。 要求： (1) 根据所给资料顺序指出存在的纳税问题。 (

admin2009-03-08  110
问题 某日用化工品厂为增值税一般纳税人，主要生产、销售化妆品和护肤护发品，税务师事务所接受企业委托于2008年7月20日对该企业2008年第二季度应纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加进行审核。
要求：
(1) 根据所给资料顺序指出存在的纳税问题。
(2) 作出相关调账处理。
(3) 正确计算该企业2008第二季度应补缴的增值税、消费税、城建税和教育费附加，并作出相关计提和补缴税款的会计处理。
资料：
(1) 4月5日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的金额为40000元，增值税6800元；运输发票注明的运费为900元，装卸费为200元，保险费为100元，建设基金为100元，合计1300元。该原材料在审核之日，尚未办理入库手续。企业的账务处理为：
借：材料采购                                                      41209
    应交税费-应交增值税(进项税额)                                 6891
贷：银行存款                                                      48100
(2) 4月30日，外购一批材料用于职工食堂建造，增值税专用发票注明的金额为30000元，增值税为5100元，企业账务处理为：
借：应付职工薪酬                                                  30000
    应交税费-应交增值税(进项税额)                                 5100
贷：银行存款                                                      35100
(3) 5月2日，节日期间，由于保管员失职，导致库存化妆品被盗，经查账面价值20000元，耗用外购原材料12000元，领导研究决定，由保管员赔一半，另一半计入营业外支出，企业账务处理为：
借：营业外支出                                                    10000
    其他应收款                                                    10000
贷：库存商品                                                      20000
(4) 5月29日，将化妆品和护肤护发品组成套装销售，不含税销售额500000元，其中化妆品销售额占40%，护肤护发品销售额占60%，企业计提消费税及其附加的账务处理为：
借：营业税金及附加                                                66000
贷：应交税费-应交消费税                                          60000
            -应交城市维护建设税                                   4200
            -应交教育费附加                                       1800
(5) 6月2日，销售一辆使用过的摩托车，原值 15000元，收取价款20000元，企业账务处理为：
借：银行存款                                                      20000
贷：固定资产清理                                                  20000
(6) 6月30日，企业收到小美化妆品店代销清单一张，注明已售化妆品40箱，护肤护发品40箱，企业账务处理为：
借：应收账款                                                     314000
贷：主营业务收                                                268376.07
    应交税费-应交增值税(销项税额)                             45623.93
借：营业税金及附加                                             55285.05
贷：应交税费-应交消费税                                       50256.41
            -应交城市维护建设税                                3517.95
            -应交教育费附加                                    1507.69
说明：
① 各月生产的同类产品的售价相同。
② 取得的票据均按税法规定通过比对或认证。第一季度各月应纳的增值税、消费税、城建税和教育费附加已申报缴纳完毕，“应交税费一应交增值税”账户各月均无余额，且各月销项税额大于 进项税额。
③ 增值税税率17%，化妆品税消费税税率30%，城建税7%，教育费附加3%。
④ 小美化妆品店是企业代销商，双方约定，小美化妆品每销售1箱化妆品支付手续费100元，每销售1箱护肤护发品支付手续费50元，企业产品的含税售价化妆品为5000元/箱，护肤护发品为3000元/箱。
选项
答案(1) 4月5日购进原材料的进项税额计算有误，运费发票中的装卸费和保险费不得作为进项税额计算抵扣的依据，多计进项税额=(200+100)×7%=21(元)，材料成本少计21元。会计分录： 借：材料采购 21 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 21 (2) 4月30日购进材料用于职工食堂建造，属于外购货物用于在建工程，进项税额不得抵扣，由于多计应付职工薪酬30000元多计进项税额5100元，在建工程少列支5100元。 调账分录： 借：在建工程 35100 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 5100 应付职工薪酬 30000 (3) 5月2日，对于非正常损失的产品所耗用的原材料进项税额应当转出，进项税额转出=12000×17%=2040(元)。 调账分录： 借：营业外支出 1020 其他应收款 1020 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 2040 (4) 5月29日，企业将应税消费品和非应税消费品成套出售的，应当按照应税消费品的税率全额计算消费税，少计提消费税=500000×30%-60000=90000(元)，少计提城建税=90000×7%=6300(元)，少计提教育费附加=90000×3%=2700(元)。调账分录： 借：营业税金及附加 99000 贷：应交税费-应交消费税 90000 -应交城市维护建设税 6300 -应交教育费附加 2700 (5) 6月2日，销售使用过的固定资产，售价高于原值的，应当按照4%减半征收增值税，少计增值税=20000÷1.04×4%×50%=384.62(元)。 调账分录： 借：固定资产清理 807.69 贷：应交税费-未交增值税 769.23 -应交城市维护建设税 26.92 -应交教育费附加 11.54 借：应交税费-未交增值税 769.23 贷：银行存款 384.62 营业外收入 384.61(尾差调整) (6) 企业委托其他企业代销商品，应当按照货物的销售价款计算应纳的增值税，代销手续费不得从销售收入中扣除。 少计销项税=(100×40+50×40)÷1.17×17%=871.79(元) 少计消费税=40×100+1.17×30%=1025.64(元) 少计城建税=(1025.64+871.79)×7%=132.82(元) 少计教育费附加=(1025.64+871.79)×3%=56.92(元) 调账分录： 借：销售费用 6000 贷：主营业务收入 5128.21 应交税费-应交增值税(销项税额) 871.79 借：营业税金及附加 1215.38 贷：应交税费-应交消费税 1025.64 -应交城市维护建设税 132.82 -应交教育费附加 56.92 (7) 2008年第二季度： 应补交增值税=21+5100+2040+384.62+871.79=8417.41(元) 应补交消费税=90000+1025.64=91025.64(元) 因为答案中(4)、(5)、(6)已经单独计算了城建税和教育费附加，所以不再重复计算。 应补城建税=(21+5100+2040)×7%=501.27(元) 应补教育费附加=(21+5100+2040)×3%=214.83(元) (8) 计提和补缴税款分录： 借：营业税金及附加 716.1 贷：应交税费-应交城市维护建设税 501.27 -应交教育费附加 214.83 借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税) 8032.79[8417.41-384.62] 贷：应交税费-未交增值税 8032.79 借：应交税费-未交增值税 8032.79 -应交消费税 91025.64 -应交城市维护建设税 6961.01 -应交教育费附加 2983.29 贷：银行存款 109002.73
解析
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