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  3. A公司为上市公司，以生产、销售玩具为主营业务。其2×18年发生的业务如下： (1)为了促进玩具销售，A公司投资拍摄动漫影视作品。在获得“国产电视动画片发行许可证”，并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，A公司将影视作品支出确认为存货；将为播放影视作品支付给

A公司为上市公司，以生产、销售玩具为主营业务。其2×18年发生的业务如下： (1)为了促进玩具销售，A公司投资拍摄动漫影视作品。在获得“国产电视动画片发行许可证”，并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，A公司将影视作品支出确认为存货；将为播放影视作品支付给

admin2018-11-21  75
问题 A公司为上市公司，以生产、销售玩具为主营业务。其2×18年发生的业务如下：
(1)为了促进玩具销售，A公司投资拍摄动漫影视作品。在获得“国产电视动画片发行许可证”，并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，A公司将影视作品支出确认为存货；将为播放影视作品支付给电视台的播出、广告等费用计入当期销售费用；销售动漫玩具产品时，每月按动漫玩具实现的销售收入占预计总销售收入(动漫玩具未来3年预计收入)的比例对影视剧投资支出金额进行摊销，确认为营业成本。
(2)A公司有一条生产线用于生产动漫玩具，该生产线包括A、B、C三台机器设备及一项专利技术，各组成部分均不能单独产生现金流量。该玩具需要通过包装机包装之后才能够完工并对外销售，包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间结算包装费。除用于本公司产品的包装外，A公司该包装机还承接其他企业产品包装业务、收取包装费。A公司将该生产线和包装车间作为一个资产组进行减值测试。
(3)A公司持有甲公司30％的股权投资，将其作为联营企业核算。A公司于2×17年年初为甲公司向银行取得的2亿元贷款提供担保。2×18年，甲公司因财务困难，未能按期履行还款付息义务，该贷款及担保形成诉讼事项，A公司针对该担保事项确认预计负债2．05亿元(本息和)。A公司的母公司P公司在2×18年年末出具承诺函，承诺A公司因该贷款担保发生的任何损失，均由P公司承担，且不会因该支出增加P公司对A公司的持股比例。2×18年年末，P公司已向A公司支付2．05亿元价款用于偿付该担保损失，A公司将收到的担保损失价款确认为营业外收入。
(4)A公司的子公司乙公司为大型煤矿企业，国家相关法规规定煤炭生产企业需以原煤实际产量为基础，按3；Vv_／吨的标准提取安全生产费。2×18年11月1日，乙公司“专项储备——安全生产费”科目余额为600万元。当月以安全生产费购入一批需要安装的用于优化矿井瓦斯抽采环境的矿井井周加固设施(动产)，购买价款为468万元，其中增值税为68万元，立即投入安装。至年末，该设施安装完毕，并投入使用，共发生安装费20万元。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。年末，乙公司将该设施作为固定资产核算，并按照420万元列报，在以后使用寿命内冲减安全生产费。
不考虑其他因素。
要求：
根据资料(4)，说明乙公司的会计处理是否正确；如果不正确，请说明理由，并编制相关的更正分录。
选项
答案乙公司年末将该设施按照420万元列报，在使用期内冲减安全生产费的处理不正确。理由：企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。更正分录为： 借：专项储备——安装生产费 420 贷：累计折旧 420 年末，编制资产负债表时，该固定资产列报的金额为0。
解析 本题的完整分录为：使用提取的安全生产费购买固定资产
借：在建工程        400
应交税费——应交增值税(进项税额)        68
    贷：银行存款        468
借：在建工程        20
    贷：应付职工薪酬等        20
年末安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产        420
    贷：在建工程        420
借：专项储备——安全生产费        420
    贷：累计折旧        420
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