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甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为 17%,适用的所得税税率为33%;假定不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下: (1) 1998年12月10日,收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为 17%,适用的所得税税率为33%;假定不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下: (1) 1998年12月10日,收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐
admin
2009-03-10
38
问题
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为 17%,适用的所得税税率为33%;假定不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下:
(1) 1998年12月10日,收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明,该设备的价值为2 200万元(含增值税额)。在该设备安装过程中,领用自产商品一批,该批商品的实际成本和计税价格均为100万元;发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装完工并交付使用。
该设备预计使用年限为5年,预计净残值为69万元,采用年数总和法计提折旧。
(2) 2002年4月11日将该设备出售,收到价款371万元,并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。
要求:
(1) 编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。
(2) 计算该设备1999年、2000年和2001年应计提的折旧额。
(3) 计算出售该设备所产生的净损益。
(4) 编制出售该设备的会计分录。
(“资本公积”和“应交税金”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案
(1) 借:在建工程 2 200 贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 1 474 递延税款 726 借:在建工程 117 贷:库存商品 100 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 借:在建工程 2 贷:应付工资 2 或: 借:在建工程 119 贷:库存商品 100 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 应付工资 2 借:固定资产 2 319 贷:在建工程 2 319 (2) 1999年应计提的折旧额=(2 319-69)×5÷(1+2+3+4+5)=750(万元) 2000年应计提的折旧额=(2 319-69)×4÷(1+2+3+4+5)=600(万元) 2001年应计提的折旧额=(2 319-69)×3÷(1+2+3+4+5)=450(万元) (3) 2002年1至4月应计提的折旧额=(2 319-69)×2÷(1+2+3+4+5)×4÷12 =100(万元) 固定资产的账面价值=2 319-(750+600+450+100)=419(万元) 固定资产出售形成的净损益=371-419-2=-50(万元) 评分说明:如净损益计算错误但1至4月份应计提折旧额计算正确,给1分;如净损益为正数且未注明为损失,但后面相应的会计分录正确的,给2分。 (4) 借:固定资产清理 419 累计折旧 1 900 贷:固定资产 2 319 借:银行存款 371 贷:固定资产清理 371 借:固定资产清理 2 贷:银行存款 2 借:营业外支出 50 贷:固定资产清理 50 借:递延税款 726 贷:应交税金——应交所得税 726 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 1 474 贷:资本公积——其他资本公积 1 474
解析
在本题中考生应注意以下几点:
(1) 在对企业接受的非现金资产捐赠进行会计处理时,尽管在捐赠时,不需要缴纳所得税,但考虑到在出售或清算时,需要缴纳所得税,所以,为了避免虚增企业净资产,公允反映企业财务状况尤其是负债情况,在将接受捐赠的非现金资产计入资本公积时,需要从其价值中扣除未来应交的所得税。
(2) 工程领用商品应视同于销售,按商品计税价格计算销项税。
(3) 年数总和法折旧率是逐年降低的,而计提折旧的基数为固定资产原值减去预计净残值,是固定不变的,因此,每年计提的折旧额逐年降低。
(4) 处置接受捐赠的固定资产应通过固定资产清理账户,一般清理的净损益计入营业外收A,同时,由于接受捐赠的固定资产计算了未来应交所得税,计入递延税款,现在固定资产价值实现,应履行纳税义务,应将递延税款转入应交税金。另外,在企业接受捐赠非现金资产时,由于非现金资产价值尚未实现,暂时计入了“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”账户,而在处置接受捐赠的固定资产时,固定资产价值已完全实现,因此,将“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”转入“资本公积——其他资本公积”。
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