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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与财务报告舞弊相关的收入确认、会计分录测试等相关的部分内容如下： (1)由于以前年度审计没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为

admin2019-06-26  17
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与财务报告舞弊相关的收入确认、会计分录测试等相关的部分内容如下：
    (1)由于以前年度审计没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，审计项目组未将收入确认作为可能存在舞弊导致的重大错报风险领域。
    (2)针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计项目组所测试了日常会计分录和其他调整是否适当。
    (3)在会计分录测试步骤中，审计项目组首先了解甲公司的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，并测试相关控制运行的有效性。
    (4)注册会计师在临近审计结束时实施分析程序，确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，特别是在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易，或收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。
    (5)审计项目组发现甲公司某个经营地点发生了大量的错报，由于这些错报的累计影响并不重大，审计项目组认为不存在舞弊导致的重大错报风险。
    (6)审计项目组针对甲公司存在舞弊或舞弊嫌疑，发现对继续执行审计业务的能力产生怀疑。
     要求：
    (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明
理由。
    (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形。
选项
答案针对要求(1)： (1)不恰当。基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师应当评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 (2)不恰当。注册会计师还应当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。 (3)不恰当。理由：在会计分录测试步骤中，注册会计师首先了解甲公司位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。 (4)恰当。 (5)不恰当。理由：舞弊事项不太可能是孤立发生的事项，即使错报的累计影响并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。 针对要求(2)：注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下： (1)被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大； (2)注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险； (3)注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。
解析
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