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  3. A公司于2018年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的80％，取得该项股权后，A公司能够对B公司实施控制。2018年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5

A公司于2018年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的80％，取得该项股权后，A公司能够对B公司实施控制。2018年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5

admin2018-11-21  33
问题 A公司于2018年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的80％，取得该项股权后，A公司能够对B公司实施控制。2018年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元。取得投资时B公司的一项管理用无形资产公允价值为2000万元，账面价值为500万元，该项无形资产的预计尚可使用年限为15年，预计净残值为零，按照直线法摊销。2018年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告并发放现金股利1000万元，资本公积增加1000万元。B公司于2018年6月20日出售一批产品给A公司，售价(不含增值税)为500万元，增值税额为85万元，产品成本为400万元，A公司购入后作为存货核算，至当年年末尚未对外出售。假定A、B公司在合并前无关联方关系，不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：编制2018年A公司个别报表与长期股权投资业务相关的会计分录及年末编制合并财务报表时的相关调整分录和抵销分录。
选项
答案(1)A公司个别报表与长期股权投资业务相关的处理： ①2018年1月1日投资时： 借：长期股权投资 9500 贷：银行存款 9500 长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额9200(11500×80％)万元的差额300万元，在合并财务报表中列示为商誉。 ②宣告分派现金股利时： 借：应收股利 (1000×80％)800 贷：投资收益 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 (2)编制2018年年末合并财务报表时： ①根据购买日设置的备查簿中登记的B公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额进行调整： 借：无形资产 1500 贷：资本公积 1500 借：管理费用 (1500／15)100 贷：无形资产——累计摊销 100 ②按权益法调整对B公司的长期股权投资： B公司2018年度经调整后的净利润=3000－1500／15=2900(万元) 借：长期股权投资 (2900×80％)2320 贷：投资收益 2320 当期B公司宣告分派的现金股利 借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800 当期B公司资本公积增加 借：长期股权投资 800 贷：资本公积 800 调整后长期股权投资的账面余额：9500+2320－800+800=11820(万元) ③2018年抵销分录的编制： 借：股本 5000 资本公积 (5000+1500+1000)7500 盈余公积 300 未分配利润 (2900－300－1000)1600 商誉 (9500－11500×80％)300 贷：长期股权投资 11820 少数股东权益 (14400×20％)2880 借：投资收益 (2900×80％)2320 少数股东损益 (2900×20％)580 未分配利润——年初 0 贷：未分配利润——本年提取盈余公积 300 ——本年利润分配 1000 ——年末 1600 ④抵销母子公司内部存货交易： 借：营业收入 500 贷：营业成本 400 存货 100 其中，归属于少数股东的未实现内部交易损益为20万元： 借：少数股东权益 20 贷：少数股东损益 20
解析
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