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2011年1月1日，甲公司取得乙公司70％的股权，长期股权投资初始投资成本为6 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元(假定公允价值与账面价值相同)，一直未计提减值准备。2012年7月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的

admin2013-12-12  70
问题 2011年1月1日，甲公司取得乙公司70％的股权，长期股权投资初始投资成本为6 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元(假定公允价值与账面价值相同)，一直未计提减值准备。2012年7月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的35％出售给A公司，出售取得价款5 200万元。2012年6月30日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元，账面所有者权益为15 000万元，当日乙公司一项固定资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 000万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限5年，无残值，其他资产公允价值和账面价值都相等。
    自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元(其中2011年实现的净利润为4 000万元)，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1 000万元。假定乙公司一直未进行利润分配。除上述事项外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积。2012年6月30日前，甲公司和乙公司未发生内部交易。
    在出售35％的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
    假定：
    (1)甲公司、乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。
    (2)除上述事项外，不考虑其他交易和事项。
    要求：编制甲公司长期股权投资由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案剩余长期股权投资的账面价值为3 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 500万元(10 000×35％)之间的差额500万元，应调整长期股权投资和留存收益。 借：长期股权投资——乙公司(成本) 500 贷：盈余公积(500×10％) 50 利润分配——未分配利润(500×90％)450 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期问实现的净损益为1750万元(5 000×35％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或投资收益。 甲公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 1 750 贷：盈余公积(4 000×35％×10％) 140 利润分配——未分配利润(4 000×35％×90％) 1 260 投资收益(1 000×35％) 350 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积的变动为350万元(1 000×35％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。甲公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 350 贷：资本公积——其他资本公积 350
解析
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