ABC会计师事务所负责审计D公司2014年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需

admin2015-11-17 46

问题 ABC会计师事务所负责审计D公司2014年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
  (1)审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。
  (2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。
  (3)D公司管理层针对2014年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整2014年12月31日财务报表。
  (4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为高度估计不确定事项：1)高度依赖判断的会计估计；2)采用高度专业化的、由D公司自己开发的模型作出的公允价
  值会计估计；3)存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；4)上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计。
  (5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：1)作出区间估计采用了与D公司管理层一致的假设和方法；2)缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。
  (6)D公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。
  要求：
  针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

选项

答案(1)不恰当。注册会计师还应当了解管理层如何作出会计估计，否则不足以识别和评估会计估计导致的财务报表重大错报风险。 (2)不恰当。注册会计师还应当了解管理层作出会计估计的相关控制。 (3)恰当。管理层作出会计估计的时间是2014年财务报表日，管理层作出会计估计的时点后会发生新情况，截至审计报告日前，审计项目组重新估计的结果与管理层财务报表日估计结果之间的差额需要提请管理层调整财务报表。 (4)不恰当。存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计，上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计(第4项)，均不属于存在高度估计不确定性的会计估汁。注册会计师对上期财务报表类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在的差异很大时，才可能表明会计估计存在高度不确定性。 (5)不恰当。注册会计师运用区间估计评价管理层点估计时，不是为了“缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的”，而是为了“缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的”。 (6)不恰当。管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计方法，存在管理层偏向，注册会计师需要识别和评估计算B类固定资产折旧方法的变更对2014年财务报表的影响，并提请管理层在财务报表中调整和披露。

解析

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假定接受委托前，金玛公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有(　　)。在对存货跌价准备进行审计时，发现金玛公司存在以下事项，其中不正确的有(　　)。

下列各项审计证据属于外部证据的有(　　)。

下列各项中，属于注册会计师审计业务的有(　　)。

注册会计师为识别关联方，确定关联方关系的性质，而实施的审计程序包括(　　)。

注册会计师对已登记入账的销售业务的真实性进行实质性测试时，有效的方法是(　　)。

按照相关规定，S公司不得有下列行为(　　)。按照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》(财会[2001]64号)的规定，下列说法中正确的有(　　)。

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下列各项审计证据属于外部证据的有( )。

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影子价格是商品或生产要素的任何边际变化对国家的基本社会经济目标所做贡献的价值，因而影子价格是()。

依据《社会生活环境噪声排放标准》，评价商场楼顶空调冷却塔噪声对临近居民住宅楼影响时，必须选择的评价量是()。

( )是指在经济发展过程中，或在工业化的不同阶段上出现的一些影响全局的，在国民经济中居于主导地位的、能带动整个经济增长的产业部门。

国家依法实行国有土地有偿使用制度，但是不包括()。

第五次全国金融工作会议确定的三项任务包括()。

甲和乙共同人户抢劫并致人死亡后分头逃跑，后甲因犯强奸罪被抓获归案。在羁押期间，甲向公安人员供述了自己和乙共同所犯的抢劫罪行，并协助公安机关将乙抓获。对于本案，下列哪一选项是正确的?()

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假定接受委托前，金玛公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有(　　)。在对存货跌价准备进行审计时，发现金玛公司存在以下事项，其中不正确的有(　　)。

下列各项审计证据属于外部证据的有(　　)。

下列各项中，属于注册会计师审计业务的有(　　)。

注册会计师为识别关联方，确定关联方关系的性质，而实施的审计程序包括(　　)。

注册会计师对已登记入账的销售业务的真实性进行实质性测试时，有效的方法是(　　)。

按照相关规定，S公司不得有下列行为(　　)。按照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》(财会[2001]64号)的规定，下列说法中正确的有(　　)。

(　　)是指在经济发展过程中，或在工业化的不同阶段上出现的一些影响全局的，在国民经济中居于主导地位的、能带动整个经济增长的产业部门。