ABC会计师事务所负责审计D公司2014年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需

admin2015-11-17 73

问题 ABC会计师事务所负责审计D公司2014年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
  (1)审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。
  (2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。
  (3)D公司管理层针对2014年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整2014年12月31日财务报表。
  (4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为高度估计不确定事项：1)高度依赖判断的会计估计；2)采用高度专业化的、由D公司自己开发的模型作出的公允价
  值会计估计；3)存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；4)上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计。
  (5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：1)作出区间估计采用了与D公司管理层一致的假设和方法；2)缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。
  (6)D公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。
  要求：
  针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

选项

答案(1)不恰当。注册会计师还应当了解管理层如何作出会计估计，否则不足以识别和评估会计估计导致的财务报表重大错报风险。 (2)不恰当。注册会计师还应当了解管理层作出会计估计的相关控制。 (3)恰当。管理层作出会计估计的时间是2014年财务报表日，管理层作出会计估计的时点后会发生新情况，截至审计报告日前，审计项目组重新估计的结果与管理层财务报表日估计结果之间的差额需要提请管理层调整财务报表。 (4)不恰当。存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计，上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计(第4项)，均不属于存在高度估计不确定性的会计估汁。注册会计师对上期财务报表类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在的差异很大时，才可能表明会计估计存在高度不确定性。 (5)不恰当。注册会计师运用区间估计评价管理层点估计时，不是为了“缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的”，而是为了“缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的”。 (6)不恰当。管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计方法，存在管理层偏向，注册会计师需要识别和评估计算B类固定资产折旧方法的变更对2014年财务报表的影响，并提请管理层在财务报表中调整和披露。

解析

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审计

注册会计师

下列关于特别风险的描述正确的有(　　)。下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(　　)。

会计师事务所对审计工作底稿的归档、修改应进行控制，请代注册会计师对以下事项进行判断。

下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有(　　)。鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下的责任方是指(　　)。

如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师应发表(　　)。

内部审计与独立审计都是现代审计体系的组成部分，但是两者在(　　)方面存在着很大的区别。

U注册会计师在执行ABC公司2006年度财务报表时，需要根据专业判断确定财务报表层次的重要性水平。以下注册会计师在确定重要性水平时需要加以解决的一些问题，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师一般可从事的审计业务是(　　)。

注册会计师对已登记入账的销售业务的真实性进行实质性测试时，有效的方法是(　　)。

P有限责任公司注册资本为6000万元。2006年12月31日经审计的资产负债表显示该公司资产总额12800万元，负债总额2000万元，实收资本为6000万元，资本公积400万元，盈余公积2400万元，未分配利润为2000万元。2007年2月28日

设f′(x0)＝2，则等于()

根据骨的形态分类，椎骨属于()。

精装修消防验收，是对()等部件的消防验收，是准备房屋建筑投入使用前的验收。

甲公司息税前利润为200万元，资本总额账面价值为800万元。假设证券市场平均报酬率为8％，权益资本成本率为10％，该公司债务利息为50万元，适用的所得税税率为25％，则甲公司权益资本的市场价值为()万元。

已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。()

自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。()

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下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下的责任方是指( )。

如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师应发表( )。

内部审计与独立审计都是现代审计体系的组成部分，但是两者在( )方面存在着很大的区别。

U注册会计师在执行ABC公司2006年度财务报表时，需要根据专业判断确定财务报表层次的重要性水平。以下注册会计师在确定重要性水平时需要加以解决的一些问题，请代为做出正确的专业判断。

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P有限责任公司注册资本为6000万元。2006年12月31日经审计的资产负债表显示该公司资产总额12800万元，负债总额2000万元，实收资本为6000万元，资本公积400万元，盈余公积2400万元，未分配利润为2000万元。2007年2月28日

审计助理人员在审计时发现Q公司为X公司提供5000万元的债务担保，注册会计师A应安排助理人员获取以下方面的证据。( )Q公司的下列行为可能被审计助理人员认为Q公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用。( )

设f′(x0)＝2，则等于()

根据骨的形态分类，椎骨属于()。

精装修消防验收，是对()等部件的消防验收，是准备房屋建筑投入使用前的验收。

甲公司息税前利润为200万元，资本总额账面价值为800万元。假设证券市场平均报酬率为8％，权益资本成本率为10％，该公司债务利息为50万元，适用的所得税税率为25％，则甲公司权益资本的市场价值为()万元。

已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。()

自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。()

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食物：食品

A、Topersuadehertotaketheschoolbuswithhim.B、Toaskforherhelpinphysicsexamination.C、Tofindoutherattitudetowa

下列关于特别风险的描述正确的有(　　)。下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(　　)。

下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有(　　)。鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下的责任方是指(　　)。

如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师应发表(　　)。

内部审计与独立审计都是现代审计体系的组成部分，但是两者在(　　)方面存在着很大的区别。

注册会计师一般可从事的审计业务是(　　)。

注册会计师对已登记入账的销售业务的真实性进行实质性测试时，有效的方法是(　　)。