甲公司为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为17％，租赁及与不动产、土地使用权相关的增值税税率为11％。其2×15年至2×18年发生的与投资性房地产相关的业务资料如下： (1)2×15年，甲公司决定购入一房地产用于对外出租。3月15日，甲公司与乙公司

admin2018-11-21 21

问题甲公司为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为17％，租赁及与不动产、土地使用权相关的增值税税率为11％。其2×15年至2×18年发生的与投资性房地产相关的业务资料如下：
(1)2×15年，甲公司决定购入一房地产用于对外出租。3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼达到预定可使用状态时起将这栋写字楼出租给乙公司，为期5年，每年年末支付当年租金，年租金120万元。4月5日，甲企业实际购入一栋写字楼，支付价款共计1320万元。该项写字楼随即进人改造阶段，至达到预定可使用状态之前发生的直接人工支出为100万元，领用原材料成本100万元，发生其他支出10万元(假设均以银行存款支付)。至年末，该写字楼达到预定可使用状态。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。甲公司对该写字楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为30年，预计净残值为0。税法规定，该写字楼应采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年，净残值为0。
(2)2×17年年末，甲公司对该写字楼进行减值测试，发现其类似房产的公允价值下降，其可收回金额为1400万元。
(3)2×18年1月1日，由于当地房产市场成熟，满足公允价值模式计量条件，甲公司将其投资性房地产的后续计量模式变更为公允价值模式。当日的市场价格为1700万元。其他资料：甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司每年均按期收到租金。如无特殊说明，上述成本、租金均不含增值税。
要求：
根据上述资料，编制甲公司2×17年计提折旧、收取租金的会计分录；判断2×17年年末甲公司是否对该投资性房地产计提减值准备，说明理由；如果需要计提减值准备，编制相关的会计分录，并说明该投资性房地产减值后的账面价值及计税基础；判断是否需要对投资性房地产确认递延所得税，并编制相关的会计分录。

选项

答案①2×17年，甲公司应对投资性房地产计提折旧的金额=1530／30=51(万元)。相关的会计分录为：计提折旧：借：其他业务成本 51 贷：投资性房地产累计折旧 51 收取租金：借：银行存款 133．2 贷：其他业务收入 120 应交税费——应交增值税(销项税额) (120×11％)13．2 ②需要计提减值。理由：至2×17年年末，未考虑减值时，该投资性房地产的账面价值=1530－1530／30×2(2×16年、2×17年共两年)=1428(万元)，大于可收回金额1400万元，因此，需要对该投资性房地产计提减值，计提减值准备的金额=1428－1400=28(万元)。相关的会计分录为：借：资产减值损失 28 贷：投资性房地产减值准备 28 ③计提减值准备后，该投资性房地产的账面价值为1400万元，计税基础=1530－1530／30×2=1428(万元)，形成可抵扣暂时性差异28万元。 ④需要确认递延所得税资产，递延所得税资产的金额=28×25％=7(万元)。相关会计分录为：借：递延所得税资产 7 贷：所得税费用 7

解析

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