甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项： (1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市

admin2019-07-22 136

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：
(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。
甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。
甲公司原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12600万元。
(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格)。
A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2％计提坏账准备。
甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。
其他资料：
本题不考虑所得税等相关税费。
(1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30％股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
(2)计算甲公司20×2年因持有A公司30％股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60％，股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60％股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
(4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
(5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易：相关的抵销分录。

选项

答案编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。借：年初未分配利润 400 贷：固定资产 400 借：固定资产(累计折旧) 20 贷：年初未分配利润 20 借：固定资产(累计折旧) 40 贷：管理费用 40 借：资产减值损失 24 贷：年初未分配利润 24 编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。借：营业收入 1200 贷：营业成本 800 固定资产 400 借：固定资产(累计折旧) 20 贷：管理费用 20 借：应付账款 1200 贷：应收账款 1200 借：应收账款(坏账准备) 24 贷：资产减值损失 24 购买日为20×3年1月2日，企业合并成本=12600+12600=25200(万元)，商誉=25200－36000×60％=3600(万元)，个别报表中应确认的损益为7600万元。借：长期股权投资 12600 累计摊销 1000 贷：无形资产 6000 资产处置损益 7600 合并报表中应确认计入损益=7600+12600－10693+180=9687(万元)；甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=10693+12600=23293(万元)。购买日合并抵销分录：借：股本 6667 资本公积 14000 其他综合收益 2400 盈余公积 6000 未分配利润 6933 商誉 3600 贷：长期股权投资 25200 少数股东权益 14400 甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2400－(200－80)]×9÷12×30％=513(万元)。借：长期股权投资 693 贷：投资收益 513 其他综合收益 180 甲公司对A公司投资成本为10000万元，该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资 10000 贷：股本 2000 资本公积 8000 借：资本公积 1000 贷：银行存款 1000

解析

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