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  3. A注册会计师根据评估的重大错报风险和计划实施的进一步审计程序，拟针对X公司存货成本核算相关控制实施统计抽样，并对存货成本核算实施非统计变量抽样。 (1)A注册会计师针对属性抽样确定的可容忍偏差率为4％，样本规模为166，与偏差数1，2对应的风险系数分别

A注册会计师根据评估的重大错报风险和计划实施的进一步审计程序，拟针对X公司存货成本核算相关控制实施统计抽样，并对存货成本核算实施非统计变量抽样。 (1)A注册会计师针对属性抽样确定的可容忍偏差率为4％，样本规模为166，与偏差数1，2对应的风险系数分别

admin2016-06-24  15
问题 A注册会计师根据评估的重大错报风险和计划实施的进一步审计程序，拟针对X公司存货成本核算相关控制实施统计抽样，并对存货成本核算实施非统计变量抽样。
  (1)A注册会计师针对属性抽样确定的可容忍偏差率为4％，样本规模为166，与偏差数1，2对应的风险系数分别为3．9，5．3，在样本中发现了1例偏差。此外，样本中还包括1例未检查项目，但没有迹象表明存在舞弊。
  (2)确定非统计变量抽样的总体后，A注册会计师拟将X公司2015年度的全部成本计算单作为代表总体的实物，将该年度每一笔销售业务定义为一个抽样单元。
  (3)由于采用“样本规模：总体账面金额×保证系数／可容忍错报”确定样本规模，A注册会计师认为无需考虑总体变异性。
  (4)A注册会计师按金额将抽样单元从大到小排序，并将总体分为金额相当的两层。由于两层包含的抽样单元数量比例为1：4，故分配给两层的样本规模分别为18和72。
  (5)考虑到样本中各笔错报的金额占该笔业务账面金额的比例大致相当，A注册会计师拟选择差异法推断总体错报金额。
  (6)推断的总体错报虽小于可容忍错报，但两者很接近，A注册会计师认为在扩大样本规模之前不宜直接做出是否接受总体的结论。
  要求：
分别针对情况(2)～(6)，请指出A注册会计师所作的决策或形成的结论是否恰当，如不恰当，请简要说明原因并提出改进建议。
选项
答案情况(2)不恰当。对存货成本核算实施细节测试的具体对象是每一张成本计算单，而不是每一笔销售业务。 情况(3)不恰当。在运用模型公式初步确定样本规模的基础上，还可能需要根据总体变异性等因素调整增加10％～50％的样本规模。 情况(4)不恰当。A注册会计师不应按各层抽样单元数量的比例分配样本规模，而应按金额比例平均分配。两层的样本规模均为45。 情况(5)不恰当。如果样本错报与样本账面金额之间关系密切，推断总体错报时不应当选择差异法，而应当选择比率法。 情况(6)不恰当。在非统计变量抽样中，如果推断的总体错报接近可容忍错报，注册会计师应当拒绝接受总体。
解析
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