甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为1 7%,主要从事货物销售,兼营销售精英课程培训。甲公司20×8年的财务报告于20×9年4月30日批准对外报出,所得税汇算清缴于20×9年5月1日完成。20×9年4月30日前,甲公司财务人发现20×8年存在下列事

admin2016-12-02  19

问题 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为1 7%,主要从事货物销售,兼营销售精英课程培训。甲公司20×8年的财务报告于20×9年4月30日批准对外报出,所得税汇算清缴于20×9年5月1日完成。20×9年4月30日前,甲公司财务人发现20×8年存在下列事项:
(1)20×8年6月30日,甲公司与A公司签订一项劳务合同,合同约定甲公司向A公司提供为期一年的销售人员培训服务。合同总价款为20万元,款项分两次平均支付,第一笔于20×8年6月30日支付,最后一笔款项于20×9年6月30日培训完毕时支付。至20×8年末,甲公司已发生培训费用8万元,预计还将发生各项培训成本8万元。该项劳务交易结果不能够可靠估计。甲公司20×8年1 2月31日的会计处理如下:
  借:其他业务成本    8
    贷:劳务成本    8
  借:顶收账款    10
    贷:其他业务收入    10
(2)20×8年1 2月1 5日,甲公司涉及的某项未决诉讼得以判决,法院判决甲公司应支付违约金200万元并支付诉讼费用10万元。该项诉讼为20×7年甲公司与乙公司一项合同违约产生,甲公司在20×7年末已按照最可能发生的金额确认预汁负债150万元并进行了相关所得税处理。甲公司不服从一审判决,继续上诉,至财务报告批准报出前,该项案件尚未结案。甲公司代理律师判断二审很可能维持原判。甲公司的会计处理如下:
借:预计负债    150
  营业外支出    60
  贷:其他应付款    210
甲公司20×8年未对该事项涉及的所得税进行任何处理,计算当年应纳税所得额时未将此笔处理中的营业外支出计算在内。税法规定因该事项发生的损失在实际发生时允许税前扣除。
(3)2×8年12月,因市政规划的需要,甲公司需将一栋厂房拆除,拆除后政府将按照厂房面积给予一定的拆迁补偿款。截至拆除时,甲公司该项厂房的账面价值为1000万元,其中原值为2000万元,已计提折旧800万元,已计提减值准备200万元。该项计划预计5年执行完毕。20×8年12月,甲公司预计将会收到拆迁补偿款1200万元,预计将发生拆除费用400万元。甲公司在编制20×8年财务报表时将该项厂房作为持有待售资产列示,列示金额为800万元,同时确认减值损失200万元。
(4)20×9年2月1日,因产品质量问题20×8年11月1日销售的商品被退回。经甲公司核实,确实存在质量问题,并开出红字增值税发票。该批货物的销售资料如下:甲公司20×8年11月1日向乙公司销售一批货物,甲公司已开出增值税专用发票注明价款为1000万元,增值税额为170万元,货款尚未支付,甲公司对该销售行为已确认收入1000万元结转成本700万元。甲公司对该退货冲减20×9年2月份的收入和成本。
其他资料:甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
要求:根据上述资料,逐项判断各事项处理是否正确,如不正确,请说明理由并编制更
正分录。(涉及“以前年度损益调整”的,通过一笔分录调整)

选项

答案事项(1)会计处理不正确。 理由:提供劳务交易结果不能够可靠估计的,不能按照完工百分比法确认收入,已发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的劳务成本确认劳务收入。更正分录如下: 借:以前年度损益调整—调整其他业务收入 2 贷:预收账款 2 借:递延所得税资产 0.5 贷:以前年度损益调整一调整所得税费用 0.5 事项(2)会计处理不正确。 理由:由于诉讼事项尚未判决,甲公司不应确认其他应付款,同时诉讼费用应计入管理费用,不应计入营业外支出。更正分录如下: 借:其他应付款 210 贷:预计负债 210 借:以前年度损益调整—调整管理费用 10 贷:以前年度损益调整一调整营业外支出 10 借:递延所得税资产 (60×25%)15 贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 15 事项(3)会计处理不正确。 理由:划分为持有待售资产的条件之一为相应的处置应在一年内完成,本题中拆迁计划时间为5年,不符合持有待售的条件,因此不应划分为持有待售资产,仍应作为固定资产项目列示。更正分录如下: 借:固定资产减值准备 200 贷:以前年度损益调整一调整资产减值损失 200 借:以前年度损益调整—调整所得税费用 50 贷:递延所得税资产 50 事项(4)会计处理不正确。 已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后调整事项的相关规定进行会计处理。因此甲公司应该作为调整事项,调整报告年度的收入和成本,不能调整20×9年的收入和成本。更正分录为: 借:以前年度损益调整—调整营业收入 1000 贷:营业收入 1000 借:主营业务成本 700 贷:以前年度损益调整—调整营业成本 700 借:应交税费—应交所得税 75 贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 75 企业因上述更正事项对留存收益的影响=一2+0.5-10+10+15+200-50-1000+700 +75=一61.5(万元) 借:盈余公积 6.15 利润分配一未分配利润 55.35 贷:以前年度损益调整 61.5

解析 本题资料(2)正确的会计分录为:
借:营业外支出    50
    管理费用    10
    贷:预计负债    60
借:递延所得税资产    15
  贷:所得税费用    15
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