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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7％，主要从事货物销售，兼营销售精英课程培训。甲公司20×8年的财务报告于20×9年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴于20×9年5月1日完成。20×9年4月30日前，甲公司财务人发现20×8年存在下列事

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7％，主要从事货物销售，兼营销售精英课程培训。甲公司20×8年的财务报告于20×9年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴于20×9年5月1日完成。20×9年4月30日前，甲公司财务人发现20×8年存在下列事

admin2016-12-02  27
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7％，主要从事货物销售，兼营销售精英课程培训。甲公司20×8年的财务报告于20×9年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴于20×9年5月1日完成。20×9年4月30日前，甲公司财务人发现20×8年存在下列事项：
(1)20×8年6月30日，甲公司与A公司签订一项劳务合同，合同约定甲公司向A公司提供为期一年的销售人员培训服务。合同总价款为20万元，款项分两次平均支付，第一笔于20×8年6月30日支付，最后一笔款项于20×9年6月30日培训完毕时支付。至20×8年末，甲公司已发生培训费用8万元，预计还将发生各项培训成本8万元。该项劳务交易结果不能够可靠估计。甲公司20×8年1 2月31日的会计处理如下：
  借：其他业务成本    8
    贷：劳务成本    8
  借：顶收账款    10
    贷：其他业务收入    10
(2)20×8年1 2月1 5日，甲公司涉及的某项未决诉讼得以判决，法院判决甲公司应支付违约金200万元并支付诉讼费用10万元。该项诉讼为20×7年甲公司与乙公司一项合同违约产生，甲公司在20×7年末已按照最可能发生的金额确认预汁负债150万元并进行了相关所得税处理。甲公司不服从一审判决，继续上诉，至财务报告批准报出前，该项案件尚未结案。甲公司代理律师判断二审很可能维持原判。甲公司的会计处理如下：
借：预计负债    150
  营业外支出    60
  贷：其他应付款    210
甲公司20×8年未对该事项涉及的所得税进行任何处理，计算当年应纳税所得额时未将此笔处理中的营业外支出计算在内。税法规定因该事项发生的损失在实际发生时允许税前扣除。
(3)2×8年12月，因市政规划的需要，甲公司需将一栋厂房拆除，拆除后政府将按照厂房面积给予一定的拆迁补偿款。截至拆除时，甲公司该项厂房的账面价值为1000万元，其中原值为2000万元，已计提折旧800万元，已计提减值准备200万元。该项计划预计5年执行完毕。20×8年12月，甲公司预计将会收到拆迁补偿款1200万元，预计将发生拆除费用400万元。甲公司在编制20×8年财务报表时将该项厂房作为持有待售资产列示，列示金额为800万元，同时确认减值损失200万元。
(4)20×9年2月1日，因产品质量问题20×8年11月1日销售的商品被退回。经甲公司核实，确实存在质量问题，并开出红字增值税发票。该批货物的销售资料如下：甲公司20×8年11月1日向乙公司销售一批货物，甲公司已开出增值税专用发票注明价款为1000万元，增值税额为170万元，货款尚未支付，甲公司对该销售行为已确认收入1000万元结转成本700万元。甲公司对该退货冲减20×9年2月份的收入和成本。
其他资料：甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
要求：根据上述资料，逐项判断各事项处理是否正确，如不正确，请说明理由并编制更
正分录。(涉及“以前年度损益调整”的，通过一笔分录调整)
选项
答案事项(1)会计处理不正确。 理由：提供劳务交易结果不能够可靠估计的，不能按照完工百分比法确认收入，已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本确认劳务收入。更正分录如下： 借：以前年度损益调整—调整其他业务收入 2 贷：预收账款 2 借：递延所得税资产 0．5 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 0．5 事项(2)会计处理不正确。 理由：由于诉讼事项尚未判决，甲公司不应确认其他应付款，同时诉讼费用应计入管理费用，不应计入营业外支出。更正分录如下： 借：其他应付款 210 贷：预计负债 210 借：以前年度损益调整—调整管理费用 10 贷：以前年度损益调整一调整营业外支出 10 借：递延所得税资产 (60×25％)15 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 15 事项(3)会计处理不正确。 理由：划分为持有待售资产的条件之一为相应的处置应在一年内完成，本题中拆迁计划时间为5年，不符合持有待售的条件，因此不应划分为持有待售资产，仍应作为固定资产项目列示。更正分录如下： 借：固定资产减值准备 200 贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失 200 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 事项(4)会计处理不正确。 已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后调整事项的相关规定进行会计处理。因此甲公司应该作为调整事项，调整报告年度的收入和成本，不能调整20×9年的收入和成本。更正分录为： 借：以前年度损益调整—调整营业收入 1000 贷：营业收入 1000 借：主营业务成本 700 贷：以前年度损益调整—调整营业成本 700 借：应交税费—应交所得税 75 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 75 企业因上述更正事项对留存收益的影响＝一2+0．5－10+10+15+200－50－1000+700 ＋75＝一61．5(万元) 借：盈余公积 6．15 利润分配一未分配利润 55．35 贷：以前年度损益调整 61．5
解析 本题资料(2)正确的会计分录为：
借：营业外支出    50
    管理费用    10
    贷：预计负债    60
借：递延所得税资产    15
  贷：所得税费用    15
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