某查账征收的企业2010年度企业所得税汇算清缴已于2011年5月底结束,利润表和企业所得税年度纳税申报表均反映会计利润总额为200万元,该企业未能进行纳税调整,全年共缴纳企业所得税50万元,“应交税费——应交所得税”账户年末无余额。税务稽查人员于2011年

admin2016-09-08  31

问题 某查账征收的企业2010年度企业所得税汇算清缴已于2011年5月底结束,利润表和企业所得税年度纳税申报表均反映会计利润总额为200万元,该企业未能进行纳税调整,全年共缴纳企业所得税50万元,“应交税费——应交所得税”账户年末无余额。税务稽查人员于2011年8月10—20日依法对其2010年度企业所得税纳税情况进行检查,发现有以下几笔业务存在问题。
(1) 2010年3月7日12号记账凭证如下:
借:在建工程——××工程        10000
  贷:库存商品——A产品        10000
从所附原始凭证及相关资料可知:系将自产产品(50台)用于在建工程,自产A产品不含税单价为200元/台,单位成本为100元/台。经核实,未核算和缴纳相关税款。
(2) 2010年4月7日10号记账凭证如下:
借:长期股权投资——C公司(100台)        20000
  贷:库存商品——A产品        20000
从所附原始凭证及相关资料可知:系将自产产品(100台)对关联企业进行投资(注:此交易不具有商业实质),自产A产品不含税单价为200元/台,单位成本为100元/台。经核实,未核算和缴纳相关税款。
(3) 2010年1月1日起向其他企业借周转金200000元,年利率15%,上述借款均用于生产经营,全年利息已经全部在财务费用中列支。假定同期同类金融企业贷款利率为12%。企业没有进行纳税调整。
(4)全年销售(营业)收入12000万元,企业在管理费用账户中列支的业务招待费155万元。
要求:请指出上述业务可能存在的问题,并计算需要补缴的增值税和企业所得税。

选项

答案第一,上述业务可能存在的问题: (1) 2010年3月7日12号将自产产品(50台)用于在建工程,增值税视同销售,企业所得税不交,因为资产所有权或控制权并未脱离企业。 应补缴的增值税=200×50×17%=1700元 正确的会计分录为: 借:在建工程——××工程 11700 贷:主营业务收入10000 应交税费一应交增值税(销项税额) 1700 借:主营业务成本 5000 贷:库存商品——A产品 5000 (2) 2010年4月7日10号将自产产品(100台)对关联企业进行投资,增值税、企业所得税均视同销售。 应补缴的增值税=200×100×17%=3400元 应补缴的企业所得税=(200—100)×100×25%=2500元 正确的会计分录为: 借:长期股权投资——C公司23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费一应交增值税(销项税额) 3400 借:主营业务成本 100000 贷:库存商品——A产品 10000 (3) 2010年1月1日起向其他企业借周转金,利率大于同期同类金融企业贷款利率,超过部分不得在计算企业所得税税前扣除。 故应调增应纳税所得额200000×(15%—12%)=6000元 (4)全年销售(营业)收入12000万元,企业在管理费用账户中列支的业务招待费155万元。 业务招待费扣除限额为12000×0.5%=60万元与155×60%=93万元 较低者即60万元。 应调增应纳税所得额155—60=95万元 综上,该企业需要补缴的增值税=1700+3400=5100元,该企业需要补缴的企业所得税=(200++0.6+95)×25%+0.25—50=24.15(万元)。

解析
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