甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事钢材的生产与销售。2015年至2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：资料一 (1)2017年10月，甲公司将一笔未到期的应收账款出售给银行，账面价值为150万元，实际收到145万元。合同规定采用附追

admin2018-09-14 61

问题甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事钢材的生产与销售。2015年至2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：
资料一
(1)2017年10月，甲公司将一笔未到期的应收账款出售给银行，账面价值为150万元，实际收到145万元。合同规定采用附追索权方式出售，即银行在该应收账款的现金流量无法收回时，银行可以向甲公司进行追偿，甲公司也应承担任何未来损失。对于此项业务，甲公司财务人员终止确认了该笔应收账款。
(2)2017年11月，为缓解资金紧张，甲公司决定将持有的对D公司的金融资产出售给乙公司，并且与乙公司签订回购协议，协议约定回购价为回购当日该金融资产的公允价值。甲公司财务人员认为，该交易签订了回购协议，所以不能终止确认该金融资产，应将收到的款项作为一项负债确认。
资料二
(1)2015年7月1日，甲公司与A公司的原股东远洋公司签订股权转让合同，A公司是一家生产和销售钢材的企业。合同约定：甲公司向远洋公司支付25000万元购买其所持有的A公司100％的股权；股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得A公司的绝对控制权。交易之前，甲公司与远洋公司无关联方关系。
2015年7月1日，A公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为23000万元(其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积300万元、未分配利润2700万元)。
(2)2016年12月31日，甲公司将其持有的A公司10％的股权对外出售，取得价款2800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制A公司的财务和生产经营决策。
(3)2017年12月31日，甲公司再次出售A公司50％的股权，取得15000万元存入银行，出售后甲公司仍然持有A公司40％的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40％股权在2017年12月31日的公允价值为12000万元。
(4)2015年7月1日至2015年12月31日期间，A公司实现净利润2000万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后金额200万元。
20l6年1月1日至2016年12月31日期间，A公司实现净利润2200万元，分配现金股利800万元，A公司2016年12月因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益500万元。
2017年1月1日至2017年12月31日期间，A公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，A公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。
(5)其他资料：
①各企业均按照净利润的10％计提盈余公积。
②A公司各年实现的利润均为均匀实现。
③两次投资处置业务不属于一揽子交易。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料二，计算2016年12月31日甲公司个别报表中处置10％股权应该确认的投资收益；说明此业务在合并报表中的处理原则，指出应调整的项目并计算其金额。

选项

答案甲公司个别报表中处置10％股权应该确认的投资收益=2800一25000×10％=300(万元)。甲公司合并报表中应将处置10％股权作为权益性交易，不确认处置损益，其处置价款2800万元与处置的10％股权对应享有的子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额应该计入资本公积，应调整的金额=2800一(23000+2000一300+200+2200一800+500)×10％=120(万元)。

解析本题考核“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的会计处理”知识点。企业持有对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易按如下原则进行会计处理：
(1)个别报表的处理：
从母公司个别报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益。
(2)合并财务报表的处理：
母公司在不丧失控制权的情况下处置部分对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

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