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  3. 甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。 (1)2012年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20．89万元，票面利率3％，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。

甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。 (1)2012年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20．89万元，票面利率3％，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。

admin2019-01-15  36
问题 甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。
(1)2012年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20．89万元，票面利率3％，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6％。
  (2)2012年末该债券公允价值为2608．14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。
  (3)2013年末该债券公允价值为2079．43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。
  (4)2014年末该债券公允价值为2814．2万元。
  (5)2015年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
  假定不考虑所得税等其他因素。
  要求：
(1)编制2012年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录；
(2)计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；同时计算2012年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额；
(3)编制2013年1月10日收到利息的会计分录；
(4)计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2013年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录．并计算计提减值准备后的账面价值；
(5)计算2014年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2014年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；
(6)计算2015年可供出售金融资产的出售损益并编制相关会计分录。
选项
答案(1)2012年1月1日 借：可供出售金融资产一成本 3000 贷：银行存款 2620．89 可供出售金融资产一利息调整379．11 (2)2012年末 应收利息=3000×3％=90(万元) 实际利息收入=2620．89×6％=157．25(万元) 利息调整的摊销额=157．25—90=67．25(万元) 借：应收利息 90 可供出售金融资产一利息调整 67．25 贷：投资收益 157．25 摊余成本=2620．89+67．25=2688．14(万元) 公允价值变动=2608．14—2688．14=一80(万元) 借：其他综合收益 80 贷：可供出售金融资产一公允价值变动80 所以，对当期损益的影响额为157．25万元，对所有者权益的影响额为80万元。 (3)2013年1月10日 借：银行存款 90 贷：应收利息 90 (4)2013年末 应收利息=3000×3％=90(万元) 实际利息收入=2688．14×6％=161．29(万元) 利息调整摊销额=161．29—90=71．29(万元) 借：应收利息 90 可供出售金融资产一利息调整 71．29 贷：投资收益 161．29 2013年末账面价值=2608．14+71．29=2679．43 (万元) 2013年末公允价值变动=2079．43—2679．43= 一600(万元) 2013年末计提减值损失=600+80=680(万元) 借：资产减值损失 680 贷：其他综合收益 80 可供出售金融资产一公允价值变动600 计提减值准备后的账面价值 =2679．43—600=2079．43(万元) (5)2014年末 应收利息=3000×3％=90(万元) 实际利息收入=2079．43×6％=124．77(万元) 利息调整摊销额=124．77—90=34．77(万元) 借：应收利息 90 可供出售金融资产一利息调整 34．77 贷：投资收益 124．77 2014年末账面价值 =2079．43+34．77=2114．2(万元) 2014年末公允价值变动 =2814．2—2114．2=700(万元) 借：可供出售金融资产一公允价值变动700 贷：资产减值损失 680 其他综合收益 20 (6)2015年可供出售金融资产的出售损益= (2900—90)一2814．2+20=15．8(万元) 2015年1月出售的分录： 借：银行存款 2900 可供出售金融资产一利息调整 205．8 其他综合收益 20 贷：可供出售金融资产一成本 3000 一公允价值变动20 应收利息 90 投资收益 15．8
解析
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