甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。 (1)2012年1月1日,甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券,期限为5年,面值为3000万元,实际支付价款为2600万元,另支付交易费用20.89万元,票面利率3%,每年年末确认当年利息,次年1月10日支付利息。

admin2019-01-15  23

问题 甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。
(1)2012年1月1日,甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券,期限为5年,面值为3000万元,实际支付价款为2600万元,另支付交易费用20.89万元,票面利率3%,每年年末确认当年利息,次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
  (2)2012年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。
  (3)2013年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。
  (4)2014年末该债券公允价值为2814.2万元。
  (5)2015年1月1日,以2900万元出售全部该债券。
  假定不考虑所得税等其他因素。
  要求:
(1)编制2012年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录;
(2)计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录;同时计算2012年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额;
(3)编制2013年1月10日收到利息的会计分录;
(4)计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录;编制2013年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录.并计算计提减值准备后的账面价值;
(5)计算2014年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录;编制2014年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录;
(6)计算2015年可供出售金融资产的出售损益并编制相关会计分录。

选项

答案(1)2012年1月1日 借:可供出售金融资产一成本 3000 贷:银行存款 2620.89 可供出售金融资产一利息调整379.11 (2)2012年末 应收利息=3000×3%=90(万元) 实际利息收入=2620.89×6%=157.25(万元) 利息调整的摊销额=157.25—90=67.25(万元) 借:应收利息 90 可供出售金融资产一利息调整 67.25 贷:投资收益 157.25 摊余成本=2620.89+67.25=2688.14(万元) 公允价值变动=2608.14—2688.14=一80(万元) 借:其他综合收益 80 贷:可供出售金融资产一公允价值变动80 所以,对当期损益的影响额为157.25万元,对所有者权益的影响额为80万元。 (3)2013年1月10日 借:银行存款 90 贷:应收利息 90 (4)2013年末 应收利息=3000×3%=90(万元) 实际利息收入=2688.14×6%=161.29(万元) 利息调整摊销额=161.29—90=71.29(万元) 借:应收利息 90 可供出售金融资产一利息调整 71.29 贷:投资收益 161.29 2013年末账面价值=2608.14+71.29=2679.43 (万元) 2013年末公允价值变动=2079.43—2679.43= 一600(万元) 2013年末计提减值损失=600+80=680(万元) 借:资产减值损失 680 贷:其他综合收益 80 可供出售金融资产一公允价值变动600 计提减值准备后的账面价值 =2679.43—600=2079.43(万元) (5)2014年末 应收利息=3000×3%=90(万元) 实际利息收入=2079.43×6%=124.77(万元) 利息调整摊销额=124.77—90=34.77(万元) 借:应收利息 90 可供出售金融资产一利息调整 34.77 贷:投资收益 124.77 2014年末账面价值 =2079.43+34.77=2114.2(万元) 2014年末公允价值变动 =2814.2—2114.2=700(万元) 借:可供出售金融资产一公允价值变动700 贷:资产减值损失 680 其他综合收益 20 (6)2015年可供出售金融资产的出售损益= (2900—90)一2814.2+20=15.8(万元) 2015年1月出售的分录: 借:银行存款 2900 可供出售金融资产一利息调整 205.8 其他综合收益 20 贷:可供出售金融资产一成本 3000 一公允价值变动20 应收利息 90 投资收益 15.8

解析
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