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  3. 新合会计师事务所对大益股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，审计工作于2006年2月28日完成外勤工作，在审计过程中，新合会计师事务所的石注册会计师注意到公司在经营业务方面有若干重大调整，经营活动现金流连续两年为巨额负数，净资产基本为资不抵债，还存在

新合会计师事务所对大益股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，审计工作于2006年2月28日完成外勤工作，在审计过程中，新合会计师事务所的石注册会计师注意到公司在经营业务方面有若干重大调整，经营活动现金流连续两年为巨额负数，净资产基本为资不抵债，还存在

admin2009-02-20  20
问题 新合会计师事务所对大益股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，审计工作于2006年2月28日完成外勤工作，在审计过程中，新合会计师事务所的石注册会计师注意到公司在经营业务方面有若干重大调整，经营活动现金流连续两年为巨额负数，净资产基本为资不抵债，还存在以下情况。
   (1)公司固定资产会计政策中对折旧政策的表达是：房屋类20年、机械设备10年、电子和其他设备5年、运输设备5年，预计净残值5%。2005年公司对房屋的折旧年限改变为 50年，机器设备的折旧年限改变为20年。因属于会计估计变更，公司直接按照新的折旧期限测算2005年度的折旧费用，并计入当期损益，公司未在会计报表附注中披露影响的差异和变更会计估计的原因。经测算折旧会计政策改变影响当年度利润1 000万元。公司当年度利润总额为500万元。
   (2)公司的某生产线因产品转型，需要调整，暂停使用。该生产线资产原值1 200万元，累计折旧600万元，经设备部和产品研发部市场调研，有两种方案，一种是将该生产线更新改造，预计更新改造费用300万元，一种是将该设备处置后新购设备，预计该设备可变现价值为450万元，预计新设备价值800万元。2005年期间公司仍然计提相关折旧108万元。公司没有作其他会计处理。
   (3)2006年2月，公司拟推出新产品新业务，拟加快投产进程，经过可行性分析，决定及早处置旧设备，购置新设备。与有关企业洽谈后，旧设备以300万元成交，签署了相关协议。公司不准备在2005年会计报表附注中予以披露。
   (4)大益公司拥有一份专利技术，系原公司设立时股东出资投入的无形资产，考虑调整经营方向和策略的关系，拟将其转让给关联方公司，账面原值400万元，按10年期摊销现账面价值为280万元。经评估机构评估，该项专利技术评估价为350万元，双方按评估价值计价，截止2005年12月31日，大益公司已经收到转让款200万元。公司作如下会计处理：
   借：银行存款                                                  200
       其他应收款                                                150
       贷：营业外收入                                                  70
           无形资产                                                   280
   要求：
   1．针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。
   2．如果公司就上述第(1)事项拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应出具何种类型的审计报告。如为非标准保留意见，说明相关内容。
   3．如果公司就上述第(2)(3)事项拒绝有关调整和披露事项，注册会计师因此出具如下报告，请检查这份审计报告是否存在错漏，如有请分别更正或补充相关内容。
   审计报告
   大益公司董事会：
   我们审计了后附的大益公司2005年度的资产负债表以及利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是大益公司管理当局的责任，我们的责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。
   我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
   经审计，我们发现贵公司2005年某生产线已经停产，但截止2005年12月31日未对该生产线可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，2006年2月该生产线已经处置，处置价格低于账面价值，我们建议公司调整2005年度会计报表中的固定资产减值准备192万元和营业外支出192万元，但公司予以拒绝。
   我们认为，除存在上述问题的影响外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了大益公司2005年12月31日的财务状况，2005年度的经营成果以及2005年度的现金流量。
   新合会计师事务所    中国注册会计师A(签名并盖章)
   (盖章)              中国注册会计师B(签名并盖章)
   中国    北京        2006年2月28
公司董事会于3月5日召开，批准丁注册会计师于2006年2月28日签署的审计报告。
选项
答案(1)不妥。注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露变更会计估计的原因，以及因变更会计估计对2005年度利润总额产生的影响。 (2)(3)公司的固定资产生产线暂停使用，应继续计提折旧。但在12月31日应分析其账面价值和其可收回价值孰低，此外，资产负债表日后事项表明，设备不再使用，且可变现的价值为300万元，所以，如不考虑其他处置费用等因素，应计提固定资产减值准备192万元。审计应作如下调整： 借：营业外支出 192 贷：固定资产减值准备 192 (4)不妥。根据财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知，向关联方出售无形资产等其他资产，应将实际交易价格超过账面价值的部分计入“资本公积——关联交易差价”。审计调整分录： 借：营业外收入 70 贷：资本公积——关联交易差价 70 2．如果公司就第(1)点事项予以拒绝，注册会计师应根据对该公司持续经营情况的了解，出具带强调事项段的保留意见审计报告，或出具保留意见的审计报告。 (说明段：)经审计，我们发现大益公司2005年度改变固定资产折旧年限的会计估计，由原来房屋的折旧年限20年改变为50年，机器设备的折旧年限由10年改变为20年。我们建议大益公司在2005年度的会计报表附注中进行充分披露会计估计的原因和变更影响，但大益公司未在会计报表附注中进行充分披露。大益公司改变会计估计对2005年度的利润总额为1 000万元，改变会计估计由原来的亏损变为盈利。 (意见段：)我们认为，除上段信息未予以披露外，上述会计报表按照企业会计准则和《企业会计制度)的规定，在所有重大方面公允反映了大益公司2005年12月31日的财务状况，2005年度的经营成果以及2005年度的现金流量。 (强调事项段：)此外，我们提醒会计报表使用人关注，大益公司2005年度经营活动现金流量连续两年为负，2005年12月31日的负债总额接近于资产总额。大益公司已在会计报表附注中充分披露拟采取的改善措施，但仍然存在可能导致对持续经营能力产生重大疑惑的事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。 3．注册会计师出具的审计报告中存在如下错漏之处： (1)引言段中审计对象表述不正确，应表述为“我们审计了后附的大益公司2005年12月31日的资产负债表，以及2005年度的利润及利润分配表和现金流量表。”对注册会计师的责任表述不当，应该表述为“我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见”。 (2)意见段中在(企业会计制度)前应加上“企业会计准则”。 (3)审计报告的日期应为审计报告完成的日期，根据独立审计准则的要求， “审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期”，公司董事会批准和签署报告的日期是2006年3月5日，所以，审计报告日期应该是2006年3月5日而不应该是审计工作外勤的时间2006年2月28日。
解析
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