位于县城的中药生产企业甲为上市公司，是增值税一般纳税人。2019年甲公司实现营业收入86 000万元，投资收益4 000万元，发生营业成本43 000万元，税金及附加2 200万元，管理费用4 600万元，销售费用28 000万元，财务费用1 200万元，

admin2021-03-11 40

问题位于县城的中药生产企业甲为上市公司，是增值税一般纳税人。2019年甲公司实现营业收入86 000万元，投资收益4 000万元，发生营业成本43 000万元，税金及附加2 200万元，管理费用4 600万元，销售费用28 000万元，财务费用1 200万元，营业外支出800万元。甲公司自行计算当年实现利润10 200万元。
2020年2月甲公司进行2019年所得税汇算清缴时聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：
(1)6月将一批自产药品分配给股东，该药品的成本为300万元，市场不含税销售价格为450万元，甲公司未做任何账务处理。
(2)11月份采用预收款方式销售药品，该药品成本1 000万元，市场不含税销售价格1 300万元；协议约定的发货时间为2020年1月，截至2019年底未发货。甲公司收到预收款即确认销售收入并结转成本，未开具增值税发票，增值税未缴纳。
(3)持有乙公司10％股权，11月底全部转让，转让收入2 000万元，该股权取得成本为1 200万元，截至11月底乙公司账面累计未分配利润300万元，甲公司以770万元计入投资收益。
(4)9月份对60名高管授予股票期权，约定2020年业绩增长达到20％后每人可以8．5元／股价格购买2 000股公司股票，授予日股票公允价格为9元／股，12月31日甲公司按照企业会计准则进行如下会计处理：
借：管理费用 1 080 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 080 000
(5)成本费用中含实际发放职工工资15 000万元，按照合同约定直接给接受派遣的员工工资800万元。
(6)成本费用中含发生职工福利费1 000万元、职工教育经费1 280万元；拨缴工会经费320万元，已经取得相关收据。
(7)自行研发产生费用2 400万元，受关联方委托进行研发，收取研发费用1 000万元。
(8)发生广告费和业务宣传费25 000万元，业务招待费500万元。
(其他相关资料：2019年各月月末“应交税费——应交增值税”科目均无借方余额，2019年6月企业药品销售适用增值税税率为13％)
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
计算职工福利费、职工教育经费、工会经费应调整的企业所得税应纳税所得额。

选项

答案职工福利费扣除限额=(15 000+800)×14％=2 212(万元)，扣除限额大于实际发生额，无须纳税调整。职工教育经费扣除限额=(15 000+800)×8％=1 264(万元)，扣除限额小于实际发生额，应纳税调增=1 280—1 264=16(万元)。工会经费扣除限额=(15 000+800)×2％=316(万元)，扣除限额小于实际发生额，应纳税调增=320—316=4(万元)；职工福利费、职工教育经费、工会经费应调增企业所得税应纳税所得额=16+4=20(万元)。

解析

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