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甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2016年度财务报告时，内审部门就2016年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议： (1)2016年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2016年6月1日至2

admin2016-06-08  49
问题 甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2016年度财务报告时，内审部门就2016年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：
(1)2016年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2016年6月1日至2017年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
(2)2016年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2016年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4．5％，于每年年初支付上年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122．5万元(包括交易费用)。准备长期持有，但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，因此，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)2015年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司当日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5％，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司2016年下半年资金周转困难，遂于2016年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
(4)2014．年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2014年1月发行的三年期固定利率债券，票面年利率4．5％，债券面值为2000万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。2016年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调  BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2016年8月将该持有至到期投资按低于面值的价格出售，同时将其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
(5)甲公司2016年9月10日诹得B公司0．2％的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而将其划分为可供出售金融资产。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
选项
答案(1)资料(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。 理由：长期股权投资核算内容是对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的股权投资。如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题中，甲公司准备长期持有该限售股权，所以应该将其作为可供出售金融资产核算。 (2)资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。 理由：甲公司购入丙公司发行的3年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以应划分为可供出售金融资产。 (3)资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据《金融工具确认和计量》准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。 (4)资料(4)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司出售W汽车公司债券主要由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起，所以不应将其他持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 (5)资料(5)甲公司的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按《金融工具确认和计量》准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，但满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件的除外。
解析
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