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2014年1月2日，A公司以银行存款2000万元为对价，取得同一母公司甲公司控制的B公司60％的股权，当日A公司净资产的账面价值为52500万元，其中：股本22500万元、资本公积18000万元、盈余公积4500万元、未分配利润7500万元；B公司相对于甲

admin2016-11-16  19
问题 2014年1月2日，A公司以银行存款2000万元为对价，取得同一母公司甲公司控制的B公司60％的股权，当日A公司净资产的账面价值为52500万元，其中：股本22500万元、资本公积18000万元、盈余公积4500万元、未分配利润7500万元；B公司相对于甲公司而言的可辨认净资产账面价值为12900万元，其中：股本3600万元、资本公积5000万元、其他综合收益400万元、盈余公积1500万元、未分配利润2400万元；原甲公司在购买日已在合并财务报表确认商誉500万元。原甲公司取得B公司60％的股权时，B公司可辨认净资产的账面价值与公允价值相等。
(1)A公司2014年至2015年与其子公司发生的有关交易或事项如下：
①2014年7月，A公司将生产的100件甲产品出售给B公司。每件成本为8万元，出售给B公司的销售价格为每件10万元(不含增值税额，下同)。至2014年12月31日B公司已经对集团外独立第三方销售60件甲产品。2015年6月，B公司将2014年形成的未对外销售的甲产品对集团外独立第三方销售20件。
②2015年10月，A公司将生产的一批乙产品出售给B公司。该批产品在A公司的账面价值为1000万元，出售给B公司的销售价格为1200万元(不含增值税额)。B公司将该商品作为存货核算，至2015年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，款项尚未结算。A公司对1年以内的应收账款按账面余额的1％计提坏账准备。
③2015年6月29日，A公司以4050万元向其子公司(C公司)销售其管理用固定资产，价款已收到。该设备系A公司于2012年12月以3600万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。C公司取得该资产后，当月即作为管理用固定资产投入使用，预计尚可使用年限为7．5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
④2015年12月31日，A公司的子公司(D公司)存货中包含一批原材料，系于2014年自A公司购入，购入时D公司支付银行存款1500万元，该批原材料在A公司的账面价值为1000万元。2015年用该原材料生产的产品市场萎缩，丁公司停止了相关产品生产。至12月31日，丁公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
⑤2015年12月31日，A公司有一笔应收子公司(E公司)的款项5265万元(含货款4500万元，增值税765万元)，系2013年向E公司销售商品形成，E公司已将该商品于2013年对集团外独立第三方销售。A公司2014年对该笔应收款计提了1200万元坏账准备，考虑到E公司2015年财务状况进一步恶化，A公司2015年对该应收款进一步计提了600万元坏账准备。
(2)其他有关资料：
①以2014年1月2日A公司合并B公司时确定的B公司相对于甲公司而言的净资产账面价值为基础，B公司后续净资产变动情况如下：2014年实现净利润1650万元、其他综合收益税后净额300万元；2015年实现净利润1350万元、其他综合收益税后净额450万元，分配现金股利100万元。
②有关公司适用的增值税税率为17％，所得税税率均为25％，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
根据上述资料，编制A公司2015年合并财务报表有关的调整抵销分录。
选项
答案(1)将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录) 借：长期股权投资 [(1650+1350+300+450)×60％]2250 贷：年初未分配利润 (1650×60％)990 投资收益 (1350×60％)810 其他综合收益 [(300+450)×60％]450 借：投资收益 (100×60％)60 贷：长期股权投资 60 (2)内部交易的抵销 ①甲产品 借：年初未分配利润 80 贷：营业成本 [40×(10-8)]80 借：营业成本 [20×(10-8)]40 贷：存货 40 借：递延所得税资产 (40×25％)10 所得税费用 10 贷：年初未分配利润 (80×25％)20 ②乙产品 借：营业收入 1200 贷：营业成本 1000 存货 200 借：递延所得税资产 (200×25％)50 贷：所得税费用 50 借：应付账款 1404 贷：应收账款 1404 借：应收账款 (1404×1％)14．04 贷：资产减值损失 14．04 借：所得税费用 3．51 贷：递延所得税资产 (14．04×25％)3．51 ③固定资产 借：营业外收入 [4050-(3600-3600／10×2．5)]1350 贷：固定资产—原价 1350 借：固定资产—累计折旧 (1350／7．5×0．5)90 贷：管理费用 90 借：递延所得税资产 [(1350-90)×25％]315 贷：所得税费用 315 ④原材料 借：年初未分配利润 (1500-1000)500 贷：营业成本 500 借：递延所得税资产 125 贷：年初未分配利润 (500×25％)125 借：营业成本 500 贷：存货 500 借：存货—存货跌价准备 [800-(1000-700)]500 贷：资产减值损失 500 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 [(500-500)×25％-1251125 ⑤债权债务 借：应收账款—坏账准备 1200 贷：年初未分配利润 1200 借：年初未分配利润 (1200×25％)300 贷：递延所得税资产 300 借：应付账款 5265 贷：应收账款 5265 借：应收账款—坏账准备 600 贷：资产减值损失 600 借：所得税费用 (600×25％)150 贷：递延所得税资产 150 (3)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本 3600 资本公积 5000 其他综合收益 (400+750)1150 盈余公积 (1500+3000×10％)1800 未分配利润 (2400+3000×90％-100)5000 商誉 500 贷：长期股权投资 [12900×60％+500+(2250-60)]10430 少数股东权益 (16550×40％)6620 (4)母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益 (1350×60％)810 少数股东损益 (1350×40％)540 年初未分配利润 (2400+1650×90％)3885 贷：本期提取盈余公积 (1350×10％)135 本期向股东分配现金股利或利润 100 年末未分配利润 5000
解析
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