某机动车制造股份公司为增值税一般纳税人，2014年10月有关业务如下： (1)销售A型小轿车80辆，不含税单价8万元／辆；销售货车32辆，不含税单价3．4万元／辆；销售农用汽车取得不含税销售额71．18万元； (2)国内采购原材料，取得防伪税控系统增值税专

admin2016-06-07 45

问题某机动车制造股份公司为增值税一般纳税人，2014年10月有关业务如下：
(1)销售A型小轿车80辆，不含税单价8万元／辆；销售货车32辆，不含税单价3．4万元／辆；销售农用汽车取得不含税销售额71．18万元；
(2)国内采购原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额1000万元、增值税税额170万元，材料已验收入库；购货过程中发生不含税运输费用20万元，取得运输单位开具的货运增值税专用发票；购进一台机械设备作为加工车间固定资产入账，取得对方开具的增值税专用发票上注明不含税价款15万元，同时支付不含税运费1．2万元，并取得货运增值税专用发票；
(3)进口特制材料，境外成交价格110万元，运抵我国输入地点起卸前发生的运费20万元，保险费0．5万元，委托某运输公司(一般纳税人)将材料从海关运抵厂区入库，支付不含税运费2万元(取得了货运增值税专用发票)；进口一辆小轿车公司自用，成交价格为到岸价格55万元(消费税税率为12％)；
(4)将10辆A型小轿车奖励给对公司有突出贡献的人员；货车3辆对外投资；捐赠给汽车拉力赛4辆特制越野车(消费税税率20％)，生产成本23．75万元／辆(其他纳税人近期同类越野车的不含税平均售价为35万元)；
(5)将110辆A型小轿车移送给外省的独立核算销售机构用于销售；
(6)销售给某公司B型小轿车200辆，不含税单价12万元／辆，因购货量大该公司给予5％的优惠价销售；同时取得优质费0．5万元／辆；
(7)将1辆A型号的小轿车无偿赠送给希望工程；
(8)本月购进汽车辅助备件取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款300万元、增值税51万元．支付不含税购货运费15万元，取得货运增值税专用发票；
(9)从自来水公司购进自来水，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明增值税税额18万元，其中职工浴室使用10％；本年以前月份购进材料因自然灾害造成损失，专用发票上注明不含税价款3000元，同时支付运输单位不含税运费150元(取得符合规定的运费专用发票)；
(10)当月购进再生资源，取得对方开具的增值税专用发票，注明税款10万元；经主管税务机关核准购进税控收款机1台，取得普通发票，注明货款1258元。
(关税税率均为10％，本月购进货物均取得的相关发票均在本月申请并通过认证；A、B型小汽车消费税税率9％)
根据上述资料，回答下列问题：
关于上述业务，下列陈述不正确的是( )。

选项 A、捐赠A型号的小轿车要依法计算销项税
B、本年以前月份购进材料因自然灾害造成损失，需要作进项税转出处理
C、进口自用小轿车进口环节的增值税可以抵扣内销销项税
D、折扣销售，可以按折扣后的销售额作为计税依据计算增值税销项税

答案B

解析 (1)进口环节应纳的税金：
材料关税
=(110+20+0．5)×10％=13．05(万元)
小轿车关税=55×10％=5．50(万元)
进口材料增值税
=(110+20．5+13．05)×17％
=24．40(万元)
小轿车进口增值税
=(55+5．50)÷(1—12％)×17％
=11．69(万元)
进口环节增值税和关税合计
=13．05+5．50+24．40+11．69
=54．64(万元)
(2)国内采购环节可以抵扣的进项税
=170+20×11％+15×17％+1．2×11％+51+15×11％+18×(1—10％)+10
=253．73(万元)
(3)A型小轿车的销项税
=(80+10+110+1)×8×17％
=273．36(万元)
(4)B型小轿车的销项税
=[200×12×(1—5％)+200×0．5÷1．17]×17％
=402．13(万元)
(5)越野车的销项税
=35×4×17％
=23．8(万元)
货车和农用汽车的销项税
=[(32+3)×3．4+71．18]×17％
=32．33(万元)
自2013年8月1日起，在全国范围内实行交通运输业和部分现代服务业营改增政策。根据规定，增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
本月应纳增值税
=273．36+402．13+23．8+32．33—(253．73+2×11％+24．40+11．69)
=441．58(万元)

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