长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，长城公司2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下： (1)2014年3月1日，长城公司以银行存款800万元(含相关税费5万元)自非关联方取得黄河公司10％的股权，对黄河公司不具

admin2020-02-20 49

问题长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，长城公司2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下：
(1)2014年3月1日，长城公司以银行存款800万元(含相关税费5万元)自非关联方取得黄河公司10％的股权，对黄河公司不具有重大影响，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(2)2014年12月31日，该项股权的公允价值为1000万元。
(3)2015年1月1日，长城公司再以银行存款2000万元自另一非关联方购入黄河公司20％的股权，长城公司取得该部分股权后，按照黄河公司的章程规定，对其具有重大影响，对黄河公司的全部股权采用权益法核算。
(4)2015年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元，其中固定资产公允价值为600万元，账面价值为500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(5)2015年4月，黄河公司宣布发放现金股利100万元，长城公司5月份收到股利。
(6)2015年黄河公司实现净利润200万元。
(7)2016年黄河公司发生亏损500万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元。
(8)2016年12月31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000万元。
除上述交易或事项外，长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的10％提取盈余公积。
假设不考虑其他相关税费。
根据以上资料，回答下列各题。
根据上述资料，长城公司“投资收益”账户的累计发生额为( )万元。

选项 A、－96
B、－140
C、－194
D、104

答案A

解析长城公司“投资收益”账户的累计发生额=[200－(600－500)／10]×30％(2015年黄河公司实现的净利润按投资时点公允价值调整之后，确认的长城公司应享有的份额)－153(2016年黄河公司发生的净亏损按投资时点公允价值调整之后，确认的长城公司应享有的份额)=－96(万元)。
相关会计分录为：
2015年
借：长期股权投资一投资成本       2000
贷：银行存款       2000
借：长期股权投资一投资成本       1000
贷：其他权益工具投资一成本       800
一公允价值变动       200
借：其他综合收益       200
贷：盈余公积       20
利润分配——未分配利润       180
借：长期股权投资一投资成本       300
贷：营业外收入       300
借：应收股利       30
贷：长期股权投资一损益调整       30
借：银行存款       30
贷：应收股利       30
借：长期股权投资一损益调整       57       [(200－(600－500)／10)×30％]
贷：投资收益       57
2016年长城公司承担的黄河公司亏损及其他综合收益的处理
借：投资收益       153
贷：长期股权投资一损益调整       153       [(500+(600－500)／10)×30％]
借：长期股权投资一其他综合收益       60
贷：其他综合收益       60

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