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A公司是一家A股上市公司,其母公司为P公司。A公司2×16年发生如下交易和事项:A公司是一家A股上市公司,其母公司为P公司。A公司2×16年发生如下交易和事项: (1)2×16年7月1日,A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持有的C公司的全部股权,并在
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admin
2018-06-03
24
问题
A公司是一家A股上市公司,其母公司为P公司。A公司2×16年发生如下交易和事项:A公司是一家A股上市公司,其母公司为P公司。A公司2×16年发生如下交易和事项:
(1)2×16年7月1日,A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持有的C公司的全部股权,并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。2×16年7月1日(股权收购完成日),C公司净资产账面价值为6亿元,可辨认净资产公允价值为7亿元,相对于集团最终控制方而言的账面价值为8亿元,P公司合并C公司合并报表中产生的商誉为1亿元,商誉未发生减值。
(2)2×16年12月31日,A公司以现金900万元将其所持E公司(系2×15年以现金出资2 000万元设立的全资子公司)的40%股权转让给Z公司,当日E公司可辨认净资产公允价值为2 200万元,A公司所持E公司剩余60%股权的公允价值为1500万元。2×16年12月31日,A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事(E公司董事会共2名董事)。根据E公司变更后的章程,E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E公司2×12年实现净利润200万元,2×16年实现净亏损50万元,除按净利润的10%提取盈余公积外,E公司于2×15年和2×16年均未进行利润分配,并且除净损益的影响外,E公司也无其他所有者权益的变动。2×15年和2×16年A公司与E公司没有任何内部交易。
(3)A公司于2×16年12月30日将其所持联营企业(甲公司)股权的50%对外出售,所得价款1 950万元收存银行,同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股权,对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为可供出售金融资产核算,出售当日其公允价值为1 955万元。
A公司所持甲公司30%股权系2×13年1月2日购入,初始投资成本为2 500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8 000万元,除一项无形资产的公允价值与账而价值不同外,其他资产公允价值与账面价值相等。
2×16年12月31日,按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12 500万元,其中,实现净利润4 000万元,可供出售金融资产公允价值上升500万元。
(4)2×16年1月1日,A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售,取得价款8 000万元。出售投资当日,乙公司自A公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25 500万元,乙公司个别财务报表中账面净资产为25 000万元。该项交易后,A公司持有乙公司60%股权,仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
乙公司90%股权系A公司2×14年1月10日取得,成本为21 000万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22 000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。
(5)A公司原持有丙公司60%的股权(对丙公司能够实施控制),其账面余额为6 000万元,未计提减值准备。2×16年12月31日,A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某企业,出售取得价款6 000万元。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12 000万元。
在出售持有丙公司股权投资的90%后,A公司对丙公司的持股比例下降为6%(其公允价值为670万元),丧失了对丙公司的控制权,并将剩余投资作为可供出售金融资产核算。
A公司取得丙公司60%股权时,丙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为9 500万元。从购买日至出售日,丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。
(6)A公司于2×16年1月31日以1 700万元的现金向M公司(非关联公司)购买其全资子公司——N公司的全部股权。2×16年1月31日(购买日),N公司可辨认净资产账面价值为900万元,可辨认净资产公允价值为1650万元。此外,A公司与M公司约定,若N公司2×16年净利润达到预定目标,A公司需向M公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。
其他资料:
①A公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配。
②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。
③本题不考虑税费及其他因素。
要求:
根据资料(4),计算下列项目金额:
①A公司2×16年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益。
②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积。
③A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益。
④合并财务报表中应确认的商誉。
选项
答案
①A公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=8 000-21 000×1÷3=1 000(万元)。 ②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整增加的资本公积=8 000-25 500×90%×1÷3=350(万元)。 ③不丧失控制权处置子公司为权益性交易,所以A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为零。 ④A公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉,金额=21 000-22 000×90%=1 200(万元)。
解析
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