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  3. 丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。 2002年以来，丽山公司的年度财务报表一直由沈阳R

丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。 2002年以来，丽山公司的年度财务报表一直由沈阳R

admin2014-08-30  25
问题 丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。
   2002年以来，丽山公司的年度财务报表一直由沈阳R会计师事务所审计。2006年6月，在与丽山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，R事务所决定派注册会计师周伍、郑往继续担任该项审计业务的项目经理。
   2007年1月10日，周伍、郑往及审计小组其他成员进驻丽山公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与丽山公司管理当局沟通。周伍、郑往确定的丽山公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。
   (1)丽山公司自2004年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。
   2006年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2006年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。
   (2)2006年10月，丽山公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从丽山公司购买的玉器占丽山公司每年销售总量的40%。虽然清算后丽山公司已收回甲公司所欠贷款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对丽山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为丽山公司重要客户，双方正为此进行谈判。
   (3)2006年1月，丽山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，丽山公司不得用2007年1月1日后的利润支付红利。
   (4)丽山公司的存货包括尚未切割的石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。因审计小组成员缺乏对玉石行业的了解，R会计师事务所专门聘请了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。
   实施监盘程序时，张专家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比丽山公司的账面记录低40万元；王专家对尚未切割的石料进行了鉴定，鉴定结果比丽山公司的账面记录低500万元。
   (5)丽山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，丽山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。
   (6)2006年初，丽山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但丽山公司2006年没有对该部门固定资产计提累计折旧。
   (7)检查2006年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，丽山公司于2002年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。丽山公司于 2006年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。
   (8)外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对丽山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于丽山公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，丽山公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。
   要求：
   (一)：2007年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。R会计师事务所为此专门指定了刘注册会计师具体负责落实该准则的实施。刘注册会计师正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑丽山公司的诚信，以确定是否没有信息表明丽山公司缺乏诚信。请回答：
   (1)按业务质量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，刘注册会计师除了应当考虑丽山公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。
   (2)刘注册会计师在考虑丽山公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项?
   (3)指出在一般情况下，刘注册会计师可以通过哪些途径评价丽山公司的诚信情况。
   (二)：2007年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，R会计师事务所要求周伍、郑往按相关审计准则的要求对丽山公司实施风险评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。
   请回答：
   (1)周伍、郑往应当实施哪些风险评估程序，以了解丽山公司及其环境；
   (2)根据上述情况，具体指出最有可能导致丽山公司存在重大错报风险的三个方面。
   (三)：请逐一单独考虑上述每种情况，指出周伍、郑往应向丽山公司提出何种审计建议?
   需要建议丽山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响)。
   (四)：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定丽山公司接受了审计建议(如果有)，指出周伍、郑往分别应发表何种类型的审计意见。
   (五)：假定丽山公司只存在(4)、(5)、(8)三种情况，在2007年1月25日做出了接受注册会计师关于石料鉴定价值低于账面价值500万元一事的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代周伍、郑往续写下列审计报告。
                                     审计报告
丽山股份有限公司全体股东：
   我们审计了后附的丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)财务报表，包括2006年 12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
   一、管理层对财务报表的责任
   按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是丽山公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以便财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)做出合理的会计估计。
   二、注册会计师的责任
   我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
   审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
   我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
选项
答案(一) (1)刘注册会计师还应从会计师事务所是否具有执行丽山公司年度财务报表审计业务所必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范这两个方面考虑与丽山公司是否保持客户关系并接受具体业务。 (2)针对有关客户的诚信，R会计师事务所应当考虑下列主要事项： ①丽山公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； ②丽山公司的经营性质； ③丽山公司主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； ④丽山公司是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； ⑤工作范围受到不适当限制的迹象； ⑥丽山公司是否存在洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象。 (3)获取相关信息的途径： ①与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。 ②向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。 ③从相关数据库中搜索客户的背景信息。 ④如有必要，可以考虑利用调查机构进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。 (二) (1)周伍、郑往应当实施下列风险评估程序，以了解丽山公司及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。 (2)新的会计准则的颁布与实施，在丽山公司处理跨期事项时可能导致财务报表存在重大错报；在存货计价，特别是在玉料价值鉴定方面：由于缺乏权威的标准，主观判断的成分很高，可能导致丽山公司资产负债表的存货项目存在重大错报风险；玉石开采属于高风险行业，不可避免地带有对自然环境的破坏。鉴于国家相关部门正在进行调查，可能会对丽山公司的经营带来很大的不确定性。 (三) 情况(1)属于会计估计变更，尽管丽山公司财务部门的理由是合理的，但注册会计师应当建议财务部门将这一会计估计变更报公司董事会批准。如得以批准，应按会计制度规定在财务报表附注中进行充分披露，否则不应擅自变更会计估计。 情况(2)属于对丽山公司持续经营假设造成重大疑虑的事项。虽然丽山公司正在与乙公司谈判，但周伍、郑往仍应提请丽山公司在财务报表附注中进行适当披露。 情况(3)属于与丽山公司未来事项相关的财务承诺。虽然承诺事项起始于资产负债表日后，但此类事项与或有事项密切相关，应要求丽山公司在财务报表附注中进行适当披露。 就情况(4)中张专家对玉器的鉴定价值低40万元一事，因差异的金额远低于重要性，注册会计师可不建议丽山公司调整；王专家对石料的鉴定价值低于账面记录500万元属于重大的不确定事项。基于谨慎性原则，注册会计师可以提请丽山公司在财务报表附注中进行披露。 情况(5)所述的固定资产属于账存实亡。应建议丽山公司调整，调整分录如下： 借：营业外支出 380万元 贷：固定资产 380万元 对于情况(6)，由于丽山公司按照国家规定将安全设施转入固定资产账户、并将长期应付款科目的余额转入累计折旧科目后，此项固定资产已计提的累计折旧已等于固定资产的账面原值，其不再计提折旧的做法符合会计制度的规定，因此无须提出审计建议。 丽山公司对于(7)中事项的处理符合企业会计制度的规定。 情况(8)属于因违法行为而导致的金额无法合计预计的重大不确定事项，应建议丽山公司在财务报表附注中予以披露。 (四) 如果丽山公司接受了相关的审计建议，在单独考虑每种情况的前提下，周伍、郑往分别应当发表的审计意见如下： 对情况(2)，应发表带强调事项段的无保留意见； 对情况(3)，可以发表标准的无保留意见或带强调事项段的无保留意见； 对情况(4)，可以发表标准的无保留意见或带强调事项段的无保留意见； 对情况(5)，应发表无保留意见； 对情况(7)，应发表无保留意见； 对情况(8)，应当发表标准的无保留意见或带强调事项段的无保留意见。 (五)： 续编的审计报告如下： 三、导致保留意见的事项 丽山公司玉器的账面价值高于年末市价40万元，账面净值为380万元的厂房已经报废。 我们认为，丽山公司应按企业会计制度规定对玉器计提40万元的减值准备，并对厂房报废及时进行会计处理，但丽山公司拒绝接受上述建议。如果按规定进行会计处理，丽山公司资产负债表中的存货余额将减少40万元、固定资产原值减少1000万元，其2006年度利润总额相应的减少420万元。 四、审计意见 我们认为，除上段所述丽山公司没有计提存货减值准备和没有对厂房报废进行会计处理以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了丽山公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，由于石料价值的鉴定存在很大的不确定性，丽山公司存货的账面价值与实际价值之间可能存在500万元的差异；同时，我们还注意到，环保、矿产资源及林业部门正在对丽山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于丽山公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，丽山公司很可能因此而被罚款100万～1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。 上述两段内容不影响已发表的审计意见类型。 同时， R会计师事务所 中国注册会计师：周伍(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：郑往(签名并盖章) 地址：中国，沈阳 二○○七年一月二十五日
解析
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