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  3. ABC会计师事务所首次承接甲公司2012年度财务报表审计业务，K注册会计师担任审计项目合伙人。K注册会计师了解到甲公司2011年以及以前年度是C会计师事务所的审计客户，C会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收

ABC会计师事务所首次承接甲公司2012年度财务报表审计业务，K注册会计师担任审计项目合伙人。K注册会计师了解到甲公司2011年以及以前年度是C会计师事务所的审计客户，C会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收

admin2016-01-20  30
问题 ABC会计师事务所首次承接甲公司2012年度财务报表审计业务，K注册会计师担任审计项目合伙人。K注册会计师了解到甲公司2011年以及以前年度是C会计师事务所的审计客户，C会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。K注册会计师同时了解到，国家证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。K注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：
(1)K注册会计师直接将甲公司的销售与收款循环作为重点审计领域；
(2)K注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组的存货监盘计划；
(3)K注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证：
(4)K注册会计师与甲公司签订审计业务约定书时，提请甲公司应允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及应允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；
(5)K注册会计师提请甲公司就财务报表是否存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中承诺甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。
要求：
请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对K注册会计师以上(1)至(5)项的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。
选项
答案(1)恰当。由于C会计师事务所已对甲公司2011年度财务报表出具了否定意见审计报告，行业监管部门也正在对其财务业绩以及股价操纵等方面是否涉嫌违规行为进行监督检查，说明甲公司2012年营业收入及利润存在较高重大错报风险，包括可能存在舞弊的特别风险。 (2)不恰当。K注册会计师应当与甲公司就存货盘点计划进行讨论，但不应与甲公司讨论存货监盘计划，因为注册会计师应当增强审计程序的不可预见性。 (3)恰当。K注册会计师应当尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响审计项目组对应收账款询证函回函结果的分析。 (4)恰当。甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的信息以及接触必要的相关人员是注册会计师执行审计工作的前提。 (5)不恰当。书面声明的内容虽然包括是否存在舞弊，但管理层书面声明本身不能直接证明相关问题，注册会计师还应当获取其他审计证据进行佐证；同时，注册会计师不能假定管理层书面声明的真实性，应当实施必要的风险评估程序，了解各业务流程，包括了解内部控制，以识别、评估与应对相关风险。
解析
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