甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017年1月10日，甲公司以无形资产(专利权)作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产的账面价值为5 100万元(假设摊销额与减值额均为0)，公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按

admin2018-09-19 33

问题甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017年1月10日，甲公司以无形资产(专利权)作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产的账面价值为5 100万元(假设摊销额与减值额均为0)，公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率均为25％。购买日乙公司所有者权益账面价值(等于其公允价值)为9 600万元，其中股本为2 500万元，资本公积为5 600万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元。
  资料一：2017年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
  2017年6月30日，乙公司以432万元的价格从甲公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在甲公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用两年，采用年限平均法计提折旧，该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。乙公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
  2017年，甲公司向乙公司销售A产品100件，每件售价为5万元，每件成本为3万元，未计提存货跌价准备。2017年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40件，其余部分形成期末存货，2017年年末，剩余存货的可变现净值为280万元。
  2017年度，乙公司实现净利润3 000万元，因可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加1 000万元(假定已考虑所得税影响)。除此之外，乙公司未发生其他导致所有者权益变动的事项。
  资料二：2017年4月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丁公司股份，另支付直接相关税费10万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的20％，对丁公司具有重大影响，并准备长期持有该股份。2017年4月1日，丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为10 050万元。
  2017年7月，丁公司向甲公司销售C商品，售价为600万元，成本为400万元。甲公司将该批C商品作为存货管理。至2017年12月31日，甲公司已售出该批商品的40％。
  2017年度，丁公司实现净利润700万元(其中1—3月份净利润为100万元)。
  资料三：2018年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
  2018年，甲公司向乙公司销售B产品50件，每件售价为8万元，价款已收存银行。B产品每件成本为6万元，未计提存货跌价准备。
  2018年，乙公司对外售出A产品30件，B产品40件，其余部分形成期末存货。
  2018年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
  2018年度，乙公司发放现金股利1500万元，实现净利润2 168万元。
  资料四：2018年度，甲公司将购自丁公司的C商品全部对外出售。
  要求：
编制甲公司2017年12月31日编制合并财务报表的调整、抵销分录(不考虑与联营企业交易的抵销，不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。

选项

答案①编制内部交易的抵销分录：内部固定资产交易的抵销：借：固定资产——原价 [(700—700×2／10)一432]128 贷：资产处置收益 128 借：管理费用 8 贷：固定资产——累计折旧 (128／8／2)8 借：所得税费用 30 贷：递延所得税负债[(128—8)×25％]30 内部存货交易的抵销：借：营业收入 (100×5)500 贷：营业成本 500 借：营业成本 120 贷：存货 [60×(5—3)]120 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 借：递延所得税资产[(120一20)×25％]25 贷：所得税费用 25 ②按权益法调整对子公司的长期股权投资：借：长期股权投资 (3 000×60％)1800 贷：投资收益 1800 借：长期股权投资 (1 000×60％)600 贷：其他综合收益 600 ③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益：调整后乙公司所有者权益=9 600+3 000+1000=13 600(万元) 借：股本 2 500 资本公积 5 600 其他综合收益 1000 盈余公积 (500+300)800 未分配利润——年末 (1 000+3 000—300)3 700 商誉 240 贷：长期股权投资 (6 000+1800+600)8 400 少数股东权益 (13 600×40％)5 440 ④抵销投资收益与子公司的利润分配：借：投资收益 (3 000×60％)1800 少数股东损益 (3 000×40％)1 200 未分配利润——年初 1000 贷：提取盈余公积 300 未分配利润——年末 3 700

解析

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