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甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017年1月10日,甲公司以无形资产(专利权)作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60%的股权。甲公司无形资产的账面价值为5 100万元(假设摊销额与减值额均为0),公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按
甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017年1月10日,甲公司以无形资产(专利权)作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60%的股权。甲公司无形资产的账面价值为5 100万元(假设摊销额与减值额均为0),公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按
admin
2018-09-19
78
问题
甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017年1月10日,甲公司以无形资产(专利权)作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60%的股权。甲公司无形资产的账面价值为5 100万元(假设摊销额与减值额均为0),公允价值为6 000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,适用的所得税税率均为25%。购买日乙公司所有者权益账面价值(等于其公允价值)为9 600万元,其中股本为2 500万元,资本公积为5 600万元,盈余公积为500万元,未分配利润为1000万元。
资料一:2017年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:
2017年6月30日,乙公司以432万元的价格从甲公司购入一台管理用设备,该设备于当日收到并投入使用。该设备在甲公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用两年,采用年限平均法计提折旧,该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。乙公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
2017年,甲公司向乙公司销售A产品100件,每件售价为5万元,每件成本为3万元,未计提存货跌价准备。2017年,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40件,其余部分形成期末存货,2017年年末,剩余存货的可变现净值为280万元。
2017年度,乙公司实现净利润3 000万元,因可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加1 000万元(假定已考虑所得税影响)。除此之外,乙公司未发生其他导致所有者权益变动的事项。
资料二:2017年4月1日,甲公司以银行存款2 000万元购入丁公司股份,另支付直接相关税费10万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的20%,对丁公司具有重大影响,并准备长期持有该股份。2017年4月1日,丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为10 050万元。
2017年7月,丁公司向甲公司销售C商品,售价为600万元,成本为400万元。甲公司将该批C商品作为存货管理。至2017年12月31日,甲公司已售出该批商品的40%。
2017年度,丁公司实现净利润700万元(其中1—3月份净利润为100万元)。
资料三:2018年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:
2018年,甲公司向乙公司销售B产品50件,每件售价为8万元,价款已收存银行。B产品每件成本为6万元,未计提存货跌价准备。
2018年,乙公司对外售出A产品30件,B产品40件,其余部分形成期末存货。
2018年年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
2018年度,乙公司发放现金股利1500万元,实现净利润2 168万元。
资料四:2018年度,甲公司将购自丁公司的C商品全部对外出售。
要求:
编制甲公司2017年12月31日编制合并财务报表的调整、抵销分录(不考虑与联营企业交易的抵销,不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。
选项
答案
①编制内部交易的抵销分录: 内部固定资产交易的抵销: 借:固定资产——原价 [(700—700×2/10)一432]128 贷:资产处置收益 128 借:管理费用 8 贷:固定资产——累计折旧 (128/8/2)8 借:所得税费用 30 贷:递延所得税负债[(128—8)×25%]30 内部存货交易的抵销: 借:营业收入 (100×5)500 贷:营业成本 500 借:营业成本 120 贷:存货 [60×(5—3)]120 借:存货——存货跌价准备 20 贷:资产减值损失 20 借:递延所得税资产[(120一20)×25%]25 贷:所得税费用 25 ②按权益法调整对子公司的长期股权投资: 借:长期股权投资 (3 000×60%)1800 贷:投资收益 1800 借:长期股权投资 (1 000×60%)600 贷:其他综合收益 600 ③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益: 调整后乙公司所有者权益=9 600+3 000+1000=13 600(万元) 借:股本 2 500 资本公积 5 600 其他综合收益 1000 盈余公积 (500+300)800 未分配利润——年末 (1 000+3 000—300)3 700 商誉 240 贷:长期股权投资 (6 000+1800+600)8 400 少数股东权益 (13 600×40%)5 440 ④抵销投资收益与子公司的利润分配: 借:投资收益 (3 000×60%)1800 少数股东损益 (3 000×40%)1 200 未分配利润——年初 1000 贷:提取盈余公积 300 未分配利润——年末 3 700
解析
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