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  3. K注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断； (2)因对甲公司内部审计人员的

K注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断； (2)因对甲公司内部审计人员的

admin2021-04-20  25
问题 K注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断；
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作；
(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险；
(4)因甲公司于2012年9月关闭某办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户；
(5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
要求：
针对上述事项(1)至(5)，逐项指出K注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。
选项
答案(1)存在不当之处。理由：K注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)适当。 (3)存在不当之处。理由：重大错报风险是被审计单位财务报表中客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低，注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。 (4)存在不当之处。理由：K注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户(包括本期注销的账户)实施函证。 (5)存在不当之处。理由：K注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。
解析
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