A公司有关股权投资的资料如下：资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9

admin2018-09-19 53

问题 A公司有关股权投资的资料如下：
资料一：2016年1月1日，A公司以银行存款3 000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60％的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元、公允价值变动为1000万元)，公允价值为12 000万元。2016年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后的董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19 600万元(股本9 000万元、资本公积9 000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20 000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，净残值为零)。
资料二：B公司2016年实现净利润2 000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，分配现金股利500万元，因其他变动增加所有者权益100万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
资料三：假定(一)：2017年1月1日，A公司出售B公司40％的股权，出售价款12 000万元。在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％，A公司在B公司董事会的成员由原先5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20％，股权的公允价值为6 000万元。
假定(二)：2017年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60％中的90％出售给某企业(即出售54％的股权)，出售取得价款16 200万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为60％，在B公司董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，也不能对其施加重大影响或共同控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6％股权在当日的公允价值为1 800万元。
假定(三)：2017年1月2日，A公司将其持有的对B公司6％的股权对外出售，取得价款1800万元，出售后剩余持股比例为54％。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
假定(四)：2017年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6％的股权，支付价款1 800万元，至此A公司持有B公司66％的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10％提取盈余公积。不考虑所得税因素。
要求：
根据资料三的假定(一)，①判断2017年1月1日处置B公司40％的股权后，剩余长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由；②计算2017年1月1日处置对B公司投资时个别报表应确认的投资收益，编制相关会计分录，并计算个别报表长期股权投资的账面价值；③计算2017年1月1日出售对B公司投资时其合并报表应确认的处置损益，并编制对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量的调整分录。

选项

答案①剩余长期股权投资应当采用权益法核算。理由：A公司向B公司派出2名董事，对B公司具有重大影响。 ②个别报表确认的投资收益=12 000一15 000×40％／60％=2 000(万元) 借：银行存款 12 000 贷：长期股权投资 10 000 投资收益 2 000 由于剩余投资成本(15 000一10 000)＞20 000×20％，不需要调整长期股权投资账面价值。追溯调整原账面价值，其中： “损益调整”明细科目=(2 000一400／10一500)×20％=292(万元) “其他综合收益”明细科目=200×20％=40(万元) “其他权益变动”明细科目=100×20％：20(万元) 借：长期股权投资——损益调整 292 ——其他综合收益40 ——其他权益变动 20 贷：盈余公积 (292×10％)29．2 利润分配——未分配利润 (292×90％)262．8 其他综合收益 40 资本公积——其他资本公积 20 个别报表中长期股权投资的账面价值=15 000一10 000+292+20+40=5 352(万元) ③原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=20 000+(2 000—400／10)一500+100+200=21 760(万元)

解析 ③原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额=20 000+(2 000一400／10)一500+100+200=21760(万元)
这里计算的是合并报表中子公司持续计算的可辨认净资产的公允价值，是原购买日子公司可辨认净资产的公允价值20 000+合并报表中子公司实现的调整后的净利润(2 000—400／10)一分配的股利500+其他综合收益变动200+所有者权益其他变动增加100。

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