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  3. (2007年真题)A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。 X公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料二：在对X公司审计过程

(2007年真题)A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。 X公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料二：在对X公司审计过程

admin2012-07-05  27
问题 (2007年真题)A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。
X公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1一2年的，按其余额的40％计提；账龄2—3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。

(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同．
预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但x公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。
(3)20×7年1月起，x公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×7年11月30日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。
X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为l8000000元。X公司在20×7年度作了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。
(4)20×6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共2年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用，并全额计入20×6年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×6年度财务报表时认为，应自20×6年2月起的2年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20x7年度相关账户和财务报表。
(5)X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18％的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60％，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
(6)20×7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×7年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×7年3月31日至20×9年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10％，按平均年限法计提折旧。X公司于20×7年1月31日做了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理；于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务作了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。
要求：(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第1l页。
审计报告X股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
  ABC会计师事务所中国注册会计师：(盖章)(签名并盖章)
          中国注册会计师：(签名并盖章)
       中国××市二０×八年三月二十五日
(4)如果ABC会计师事务所对X公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?
(5)假定A和B注册会计师在20×8年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司20×7年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施?
选项
答案(1)判断审计处理意见，并编制调整分录：①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。 借：应收账款 9500000 贷：预收款项 9500000 补提坏账准备金额=9500000×15％=1425000(元) 借：资产减值损失 1425000 贷：应收账款——坏账准备 l425000 ②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。 完工百分比=25200000÷(25200000+16800000)×100％=60％ 应确认的收入=40000000×60％=24000000(元) 应确认的费用=(25200000+16800000)×60％=25200000(元) 应确认的合同毛利=24000000—25200000=一1200000(元) 应确认的合同预计损失=1200000(元) 应确认的合同预计损失=(25200000+16800000—40000000)×(1—60％)=800000(元) 借：营业成本 25200000 贷：营业收入 24000000 存货——工程施工——合同毛利 l200000 借：资产减值损失 800000 贷：存货——存货跌价准备 800000 ⑧无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销1个月。 借：存货 300000 贷：无形资产——累计摊销 300000 ④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。 借：销售费用 7200000 长期待摊费用 600000 贷：未分配利润 7800000 ⑤注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中予以披露。 ⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。 借：投资性房地产 12000000 固定资产——累计折旧 330000 贷：固定资产 12000000 投资性房地产——累计折旧 330000 借：营业成本——其他业务成本 270000 贷：管理费用——折旧费 270000 (2)判断各事项的审计意见： ①对于事项(1)应该出具保留意见的审计报告。 ②对于事项(2)应该出具保留意见的审计报告。 ③对于事项(3)应该出具无保留意见的审计报告。 ④对于事项(4)应该出具否定意见的审计报告。 ⑤对于事项(5)应该出具保留意见的审计报告。 ⑥对于事项(6)应该出具保留意见的审计报告。 (3)续写审计报告。三、导致否定意见的事项X公司的广告代理费用没有按照合同规定的收益期间进行平均摊销。如按照平均摊销的方法，X公司20×7年的销售费用增加720万元，从而导致X公司由盈利600万元变为亏损120万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编写，未能在所有重大方面公允反映X公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。 (4)如果ABC会计师事务所对X公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素，对X公司20×7年度财务报表应当出具非无保留意见的审计报告。 (5)其他信息对于审计报告的影响： ①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×7年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。 ②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝。应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册财务师应当征询法律意见。
解析
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