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  3. 甲公司经董事会和股东大会批准，于2016年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： (1)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2016年年初账面价值为9000万元，未发生减值，变更日的公允价值为9600万元。

甲公司经董事会和股东大会批准，于2016年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： (1)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2016年年初账面价值为9000万元，未发生减值，变更日的公允价值为9600万元。

admin2020-02-23  39
问题 甲公司经董事会和股东大会批准，于2016年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2016年年初账面价值为9000万元，未发生减值，变更日的公允价值为9600万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
(2)某项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该项管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，改按8年并采用双倍余额递减法计提折旧后，2016年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与原其账面价值相同。
(3)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2016年年初账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。
(4)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2016年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，至变更日已累计计提摊销2100万元，未发生减值；按产量法摊销，2016年摊销额为800万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25％。
根据上述资料，回答下列问题：
事项(4)中，变更业务导致甲公司2016年应确认的递延所得税资产的发生额为(    )万元。
选项 A、－25
B、200
C、150
D、25
答案D
解析 因事项(4)中无形资产变更业务应确认2016年递延所得税资产发生额=(800－700)×25％=25(万元)。
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