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  3. 2001年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元(含增值税)。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。 (1) 2001年10月1日，乙企业未能兑付到

2001年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元(含增值税)。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。 (1) 2001年10月1日，乙企业未能兑付到

admin2009-03-19  36
问题 2001年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元(含增值税)。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。
   (1) 2001年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2001年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
   ①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。
   ②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日已计提的全部利息。
   ③将剩余债务的偿还期限延长至2002年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，本息到期一次偿付。
④该协议自2001年12月31日起执行。
(2) 债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。
(3) 上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2001年12月 31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
   (4) 乙企业于2002年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
   要求：
   (1) 计算甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额。
   (2) 编制甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录(不考虑相关税费)。
   (3) 编制甲企业及乙企业2002年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1) 由于甲企业是按月计提该商业汇票的利息，票据到期甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息，因此，甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额=300×(1+8%÷2)=312(万元)。但是考生应注意如果题目中未要求按月计提利息，应注意在6月30日计提已形成的利息，2001年10月1日票据到期甲企业将应收票据余额(面值+已预计的利息)转入应收账款，12月31日该重组债权的账面余额也为312万元。 (2) 甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录 甲企业： ①虽然本题目属于以非现金资产抵债，但是，已明确以其持有的一项资产抵偿一定数额的债务，因此，应按其确定非现金资产的入账价值，而不能按其债权的账面价值作为确定非现金资产的入账价值基础。 ②收金额的计算考生应注意以债务重组日为始点计算利息。将来应收本金=312-40- 300×8%×1/2-60=200(万元)。将来应收金额=200+200×5%×1=210(万元)。 ③债务重组产生的损失=312-60-210=42(万元)，应计入营业外支出。 借：固定资产 60 应收账款——债务重组 210 营业外支出 42 贷：应收账款 312 乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧 30万元，已计提减值准备5万元。 甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日已计提的全部利息。 乙企业：涉及以固定资产进行抵债的情况下，应通过“固定资产清理”科目，将固定资产的账面净额转出，以非现金资产清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，剩余部分如果大于将来应付金额，其金额确认为资本公积。即资本公积=312-65-210=37(万元)。 借：固定资产清理 65 累计折旧 30 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 100 借：应付账款 312 贷：固定资产清理 65 应付账款——债务重组 210 资本公积 37 (2)甲企业及乙企业2002年12月31日债权，债务实际清偿时的会计分录 甲企业： 借：银行存款 210 贷：应收账款 210 乙企业： 借：应付账款 210 贷：银行存款 210
解析
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