甲公司为增值税一般纳税人，该公司购进固定资产的增值税额可以抵扣，动产适用的增值税税率为16％。甲公司2×18年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下：资料一：2×18年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明

admin2020-04-26 28

问题甲公司为增值税一般纳税人，该公司购进固定资产的增值税额可以抵扣，动产适用的增值税税率为16％。甲公司2×18年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下：
资料一：2×18年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为352万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。2×18年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元，安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70．4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元，未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为90万元。2×18年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年。预计净残值为26．4万元，采用直线法计提折旧。
资料二：2×19年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线可收回金额为1 615．12万元。计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25．12万元，仍然采用直线法计提折旧。
资料三：2×20年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253．88万元，被替换部分的账面价值为10万元。2×20年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2×20年12月31日，该生产线未发生减值。
资料四：2×21年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含税价款为1 500万元。4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款。不考虑其他相关税费。
要求：
根据资料二、三，计算2×20年度该生产线改良前计提的折旧额，编制2×20年6月30日该生产线转入改良时的会计分录，计算2×20年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，计算2×20年度该生产线改良后计提的折旧额。

选项

答案①2×20年改良前计提的折旧额＝(1 615．12－25．12)／5×1／2＝159(万元)。 ②2×20年6月30日转入改良：借：在建工程 1 456．12 累计折旧 (392＋159)551 固定资产减值准备 371．28 贷：固定资产 2 378．4 ③生产线改良后的成本＝1 456．12＋253．88－10＝1 700(万元)。 ④2×20年改良后应计提折旧额＝(1 700－20)／8×4／12＝70(万元)。

解析

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