甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％，所得税税率均为25％。甲公司与乙公司在发生交易之前没有任何关联方关系。有关资料如下： (1)2019年3月12日，甲公司以银行存款2000万元以及一批商品为对价取得乙公司70％的股权，该批

admin2021-06-29 72

问题甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％，所得税税率均为25％。甲公司与乙公司在发生交易之前没有任何关联方关系。有关资料如下：
(1)2019年3月12日，甲公司以银行存款2000万元以及一批商品为对价取得乙公司70％的股权，该批商品成本为5300万元，公允价值为6000万元。甲公司为取得股权发生的审计评估费为200万元。
(2)2019年3月30日,甲公司办理完毕股权过户手续，并对乙公司董事会改组，取得乙公司控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为11000万元(股本为6000万元，资本公积为1600万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元)，可辨认净资产公允价值为115000万元(假定该项合并不属于免税合并)。当日乙公司应收账款账面价值为1960万元，公允价值为1900万元；管理用固定资产的账面价值为800万元，公允价值为1360万元。购买日评估增值的固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用8年，预计净残值为零(与税法规定一致)；截至2019年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。
(3)2019年9月2日，乙公司从甲公司处购进M商品200件，购买价格为每件2万元，货物已经支付。甲公司M商品每件成本为1.5万元。当年乙公司对外销售M商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存M商品为50件。2019年12月31日，M商品每件可变现净值为1.7万元。
(4)2019年4月6日，乙公司宣告分派上一年的现金股利为200万元，5月10日实际发放。乙公司2019年4月1日至12月31日实现的净利润为2650万元，提取的法定盈余公积为265万元。
根据上述资料。回答下列问题：
2019年12月31日，甲公司因编制内部存货交易抵销分录对“递延所得税资产”的影响额为( )万元。

选项 A、10
B、6.25
C、3.75
D、2.5

答案D

解析个别报表中，期末存货的账面价值是85万元，计税基础为100万元，形成可抵扣暂时性差异15万元，确认了递延所得税资产＝15×25％＝3.75(万元)。
集团角度：期末存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，形成可抵扣暂时性差异额＝100－75＝25(万元)，应确认递延所得税资产＝25×25％＝6.25(万元)。
因此抵销分录中要确认递廷所得税资产额＝6.25－3.75＝2.5(万元)。
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5

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